會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系存在的問題及對策

孫雪姣

摘要：會計監(jiān)督是整個社會經(jīng)濟大環(huán)境下的體系監(jiān)督，文章首先闡述了會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系的三個核心要素，然后針對會計信息質(zhì)量體系存在的內(nèi)部監(jiān)督不規(guī)范、社會外部監(jiān)督不到位和政府監(jiān)督職能不盡責等問題，提出了相應(yīng)的解決辦法，避免了會計信息質(zhì)量的監(jiān)督缺失和責任混亂的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量監(jiān)督；市場經(jīng)濟

我國改革開放三十多年來，帶動了國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟實力的不斷長大，也帶動了財務(wù)數(shù)據(jù)的不斷龐大，而對于會計信息質(zhì)量的要求也越來越嚴格，因此，必須通過企業(yè)內(nèi)部、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三方面共同努力，加強會計信息質(zhì)量和監(jiān)督體系相互協(xié)調(diào)，真正實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的真實準確，保證企業(yè)經(jīng)營活動符合市場需求，財務(wù)活動能夠合法有效，這就需要企業(yè)內(nèi)部加強會計信息質(zhì)量的有效管理，有效規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。

一、會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系的核心要素

（一）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是會計信息采集的源頭，它是會計信息質(zhì)量的把控者和決定要素，在整個會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系中處于核心地位。首先，需要落實會計信息的生成、搜集和歸檔環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督工作，需要確立在會計信息的各個環(huán)節(jié)都有專門的負責人，做到人盡其職，有效監(jiān)督。其次，內(nèi)部監(jiān)督的機制要求具有相互牽連、全方位管理的監(jiān)督機制，它要求財務(wù)機構(gòu)必須切實履行具體資金流通監(jiān)督，保證企業(yè)財務(wù)收支平衡，財務(wù)收支活動合法有效。會計機構(gòu)必須能夠有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟往來和財務(wù)收支活動，保證監(jiān)督的時效性和權(quán)威性。

（二）社會監(jiān)督

在社會監(jiān)督層面，需要企業(yè)需求社會第三方財務(wù)專業(yè)機構(gòu)和注冊會計師來進行企業(yè)會計信息的外部監(jiān)督和檢查，它在會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系中發(fā)揮著獨立自主的工作，也起到非常重要的作用。在企業(yè)經(jīng)營管理和市場化運營過程中，第三方會計事務(wù)所和注冊會計師可以保證會計信息資料的無立場原則。第三方會計事務(wù)所可以依據(jù)國家相關(guān)法律對于企業(yè)經(jīng)濟活動審計監(jiān)督，積極監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量，切實履行企業(yè)賦予的民事賠償責任，實現(xiàn)第三方會計事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的共同提高。而注冊會計師依據(jù)專業(yè)知識、職業(yè)道德和獨立審計原則可以給企業(yè)提供完整的監(jiān)督機制，有效保證會計報表的客觀性，促進財務(wù)報告審計的合法性。

（三）政府監(jiān)督

政府監(jiān)督處于會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系的主導(dǎo)地位，它是企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)督的制定者、監(jiān)督者和完善者，主要是指政府相關(guān)職能部門，根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定和《會計法》的法律規(guī)定，組織監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績報表、財務(wù)報表和相關(guān)會計賬簿。政府監(jiān)督行為中，除了財務(wù)部門針對企業(yè)內(nèi)部責任人的會計監(jiān)督、單位內(nèi)部利益代表之間財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)外部經(jīng)濟聯(lián)系的會計監(jiān)督外，政府其他部門根據(jù)各自的職能要求從專業(yè)或者行業(yè)角度開展有效的監(jiān)督檢查。

二、會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系存在的問題

（一）會計信息采集、整理的不規(guī)范

隨著全球一體化經(jīng)濟的深入開展和企業(yè)財務(wù)范圍的不斷擴展，對于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督也提出了更高的要求。我國《會計法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體是企業(yè)會計人員和審計人員，但是企業(yè)會計人員和審計人員的個人利益往往依托于企業(yè)經(jīng)營者而不是企業(yè)所有者，他們必須接受企業(yè)經(jīng)營者管理，而其所開展的業(yè)務(wù)范圍也需要經(jīng)營者同意，企業(yè)經(jīng)營者對其有生殺予奪的權(quán)利。企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理不合理，造成了會計人員和審計人員缺乏獨立自主的地位，也不符合新《會計法》對于監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏可行性。其次，企業(yè)會計信息報告缺乏客觀性、完整性和準確性。很多企業(yè)經(jīng)營者為了追求市場覆蓋率、財務(wù)報表的賬面漂亮和經(jīng)濟指標任務(wù)的完成，往往在企業(yè)會計信息報表上做手腳，而企業(yè)會計人員的個人利益大多依靠企業(yè)經(jīng)營者，導(dǎo)致會計統(tǒng)計工作很難做到客觀公正。而企業(yè)監(jiān)督部門最多能夠?qū)σ粋€部門的單一統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行監(jiān)督檢查，很難對企業(yè)總體經(jīng)營業(yè)績信息報表做到全方位的監(jiān)督檢查。

（二）會計事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督不專業(yè)

隨著市場化運作和國家關(guān)于財務(wù)管理規(guī)范性的要求，帶動了會計事務(wù)所和注冊會計師的不斷增多。但是在企業(yè)會計賬簿和會計報表的監(jiān)督過程中，企業(yè)往往把第三方會計事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督檢查放在次要地位，會計事務(wù)所和注冊會計師成為了裝裱財務(wù)報表的工具。此外，有些會計事務(wù)所和審計機構(gòu)受到利益驅(qū)使，其背離了行業(yè)宗旨和社會外部監(jiān)督的職責，發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事違背國家《會計法》的財務(wù)行為，不能做到及時監(jiān)督和制止，反而視而不見，甚至幫其刻意隱瞞，這種行為根本無法達到社會外部監(jiān)督的目的。我國沒有建立完整有效的會計事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督體系和行業(yè)規(guī)范，很多注冊會計師不能有效監(jiān)督企業(yè)主體的市場經(jīng)營活動，也不能對企業(yè)的財務(wù)行為開展有效的會計監(jiān)督。而這些諸多因素導(dǎo)致社會外部審計的鑒證功能很難達到會計信息質(zhì)量監(jiān)督的要求。

（三）政府各職能部門的監(jiān)督不到位

我國政府部門眾多，對于企業(yè)監(jiān)督檢查的職能也非常廣泛，而工商、財務(wù)、稅務(wù)、銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在履行監(jiān)督職能時，往往檢查重復(fù)的比較多，長此以往，容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者的不堪重負，而職能部門的職責不清又容易導(dǎo)致監(jiān)督職能不到位。國家雖然出臺了一系列法律法規(guī)來指導(dǎo)職能部門的會計監(jiān)督和審查，但是各個職能部門內(nèi)部對于如何貫徹執(zhí)行會計監(jiān)督缺乏明確的規(guī)定，它導(dǎo)致政府各職能部門或者對于企業(yè)財務(wù)往來采取無視行為，喪失了會計監(jiān)督的政府責任。或者，政府各職能部門越權(quán)監(jiān)督，導(dǎo)致其監(jiān)督范圍超越了國家法律賦予的范圍，造成監(jiān)督局面的混亂。而國家職能部門受限于事業(yè)編制和崗位限制，不能真正做到人盡其職、盡職盡責，而往往是1～2個人承擔著繁重的部門職責，長此以往，只能是人浮于事，不能做到政府監(jiān)督職能的盡心盡責。

三、會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系的改革策略

為了應(yīng)對會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系存在的諸多問題，需要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的規(guī)范性，保證會計事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督獨立性和權(quán)威性，敦促政府各職能部門采取切實有效的監(jiān)督措施。

（一）企業(yè)內(nèi)部會計人員的監(jiān)督獨立有效

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系的發(fā)起點和關(guān)鍵因素，需要加強對于企業(yè)負責人進行會計法規(guī)的宣傳，規(guī)范其職責范圍和責任范圍，教育其養(yǎng)成遵紀守法、克己奉公的職業(yè)精神，自覺接受會計人員和審計人員的會計監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部建立健全會計信息監(jiān)督管理隊伍，提高隊伍專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，保證會計部門的獨立性和權(quán)威性，其部門利益和個人利益不受企業(yè)經(jīng)營者限制。在企業(yè)會計基本工作中，企業(yè)要建立完整的崗位工作流程和職責范圍，保證會計工作能夠和監(jiān)督檢查工作深入結(jié)合，保證會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，提高會計信息采集的程序化、制度化和規(guī)范化，在最大限度上消除人為因素對于會計信息質(zhì)量的影響，保證會計信息質(zhì)量的合法有效。

（二）社會層面注冊會計師的監(jiān)督客觀公正

社會層面的監(jiān)督工作必須加強第三方會計事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督客觀性和公正性建設(shè)。首先，需要企業(yè)重視會計事務(wù)所和注冊會計師在會計信息審計系統(tǒng)中的重要作用，打破行政部門的權(quán)利壟斷及企業(yè)利益群體的監(jiān)督障礙，通過制定相關(guān)的法律法規(guī)來強調(diào)注冊會計師的重要作用。企業(yè)應(yīng)該積極加強與注冊會計師的溝通和聯(lián)系，建立起合作伙伴的工作關(guān)系，完善會計事務(wù)所和注冊會計師的社會監(jiān)督和評價體系，促進其和國家執(zhí)法部門的合作，真正為企業(yè)的會計信息工作提供高水平和高質(zhì)量的服務(wù)。此外，政府應(yīng)該出臺會計事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督檢查條例，從社會層面構(gòu)建強烈示范效應(yīng)以及引導(dǎo)效果，實現(xiàn)社會誠信體系，引導(dǎo)企業(yè)認真規(guī)范會計信息質(zhì)量。

（三）實現(xiàn)政府職能部門做到監(jiān)督工作有法可依

政府監(jiān)督是會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系的核心力量，它位于整個監(jiān)督體系的主導(dǎo)地位，它集中體現(xiàn)在政府各職能部門對于企業(yè)財務(wù)往來、會計憑證和會計賬簿等會計信息的監(jiān)督管理。首先，政府應(yīng)該肩負起會計信息的真實性的責任，有效鑒定企業(yè)各階段財務(wù)報告、經(jīng)營業(yè)績信息報表和資產(chǎn)負債表，保證宏觀經(jīng)濟運行和企業(yè)債權(quán)人合法利益能夠得到有效保護。其次，政府各職能部門應(yīng)該明確監(jiān)督目標和監(jiān)督重點，相關(guān)職能部門應(yīng)該加強溝通和合作，保證既能做到監(jiān)督工作的合法有效，也要避免對于企業(yè)產(chǎn)生過重的負擔，國家應(yīng)該從法律法規(guī)層面對于職能部門的監(jiān)督檢查工作提供法律支持。

四、結(jié)語

眾所周知，我國現(xiàn)行的會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系已經(jīng)不能滿足日益增長的國民經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)市場化經(jīng)營管理的需求，而會計信息質(zhì)量的低效容易對企業(yè)財務(wù)分析和宏觀經(jīng)濟運行產(chǎn)生誤導(dǎo)，這就需要我國企業(yè)內(nèi)部、社會外部環(huán)境和政府職能部門三方共同努力，真正實現(xiàn)會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系的合法有序建設(shè)。

參考文獻：

[1]任超群.談會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查存在的問題與對策[J].濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2009（05）.

[2]楊帆.我國企業(yè)會計信息質(zhì)量問題及對策[J].中外企業(yè)家，2016（03）.

（作者單位：大連廣播電視大學(xué)金州新區(qū)分校）