企業內部財務制度建設

薛多忠

摘要：無論從企業管理角度，還是從企業財務工作人員，尤其是企業高級財務管理者的角度來講，內部財務制度建設工作是非常重要的。文章根據作者本人所在企業（集團）的內部財務制度建設的實際狀況和自己從事多年會計工作的經驗和思考，重點簡要分析企業內部財務制度建設的有關問題，并提出一些建議和想法，與廣大財務工作者共同探討。

關鍵詞：企業；內部財務制度；建設

一、企業內部財務制度建設

企業財務和會計無論從理論還是實際操作上都是有嚴格區別的。企業財務是一種客觀存在的資金運動，不管是否需要會計予以反映；企業會計則是對這種運動進行反映，前提是必須存在資金運動。二者的聯系就在于，財務作為企業在生產活動中的資金運動及其體現的特定經濟關系，需要會計通過一定的方式予以反映，以滿足企業管理的需要。更為重要的是，從管理角度來看，隨著會計職能的不斷擴展，財務管理和會計管理的融合更加密切。另外，在大多數企業尤其是中小型企業內部，從機構和專業人員的配置上沒有也不需要分開。同樣，企業內部財務制度和會計制度本身也能夠加以區別。但在管理實踐中，鑒于相同的管理目標以及企業高層管理者、機構和專業人員配備上的一體化，很多人認為，會計制度應稱為“財務管理和會計核算制度”，包括財務制度和會計制度。尤其從制度建設的角度來看，更沒有分開的必要。本文也贊同上述觀點，下面的論述中所提到的內部財務制度就包括財務制度和會計制度。

企業內部財務制度就是為了維護企業內部財務活動的秩序，保證財務管理目標的實現，依照國家法律、法規、政策以及上級主管部門的制度和管理要求而制定的具有強制約束力的各類行為準則和規范。

二、企業內部會計制度建設的重要性和任務

（一）企業財務制度建設的重要性

制度建設是企業發展的重中之重，決定著企業的生死存亡，是任何一個希望永遠立于不敗之地的企業不可忽視的基礎建設。這是著名經濟學家魏杰對制度建設的定位，在他看來，對任何一個企業來講，要想生存和發展，要想實現其目標，首先必須正確處理和解決三個大問題：一是企業的制度安排的問題；二是企業戰略選擇的問題；三是企業文化塑造的問題。對于研究企業的人，還是經營企業的人，在這三個大問題上，都不可以回避，都必須正確把握和處理。甚至連那些想了解企業的人，也必須從企業的這三大問題入手。

新制度經濟學理論認為：制度的核心功能是給市場經濟活動中的主體提供激勵和約束。其具體功能：一是抑制人的機會主義行為；二是提供有效信息；三是降低不確定性；四是降低交易成本；五是外部性內部化。所以本文認為，對于一個企業來講，內部財務制度的重要作用可以歸納為以下幾個方面。

首先，內部會計制度是企業協調內部各項會計管理活動及其關系的行為準則和規范。

其次，內部會計制度是企業（包括高級財務管理者對一般會計工作人員）考核評價企業會計工作成效的依據。

第三，內部會計制度是企業科學、合理規劃企業會計管理體制、運行機制，體現和推行企業科學管理理念和發展思路的有效手段和工具。

第四，內部會計制度是企業充分調動全體員工加強會計管理工作積極性尤其是專業人員充分發揮管理才能的重要手段。

（二）內部會計制度建設的主要任務

企業內部財務制度建設包括制度設計和組織維護兩個方面。那么其主要任務也應該有兩個方面。

1. 建立完善的內部會計制度體系

建立完善的內部會計制度體系也就是制度設計。要想使企業內部財務制度實現其所有的功能，實現其應有的作用，首要的任務是企業必須設計一套科學有效、適合于本企業經營管理的、高效率的、完善的內部財務制度體系。

2. 建立一種科學有效的制度實施機制

建立一種科學有效的制度實施機制也就是制度維護。如何建立一種科學有效的制度實施機制，不但是企業內部財務制度建設的重要任務，同時也是制度建設的關鍵環節。制度實施機制就是為了確保企業各項制度實施的順暢。實施機制是制度不可或缺的組成部分和構成要件。離開了實施機制，任何制度都形同虛設。企業是否能夠建立起一種科學有效的實施機制，與企業的管理體制、管理理念、企業文化、領導藝術、員工素質、外部環境等各種因素有關。在現實生活中的許多企業經營不善、效益低下，并不是各項制度不健全、不完善，關鍵的問題之一就是沒有建立一種科學有效的制度實施機制，從而影響了制度功能和作用的發揮。

三、內部會計制度建設的關鍵問題

前文已經論述了制度建設的主要任務，一是建立完善的制度體系；二是建立科學有效的制度實施機制。本文認為，就現代企業制度建設而言，更為關鍵的任務是如何建立科學有效的制度實施機制。

制度實施機制是企業制度體系充分實現其功能，發揮其作用的保障，而制度功能和作用的發揮狀況是通過制度效率來衡量的。制度建設的主要任務之一就是使我們的制度結構盡量達到耦合狀態，糾正不足和矛盾，彌補缺失和漏洞，并輔之以科學有效的制度實施機制，以求制度系統充分發揮其整體功能和作用。

為了提高制度體系效率，確保企業內部財務制度體系充分發揮其整體功能和作用，本文認為，企業會計制度建設的關鍵是解決好以下幾個方面的問題：首先是在企業內部形成一個制度優先的意識，無論是對企業的最高決策層還是對一般員工，制度是至高無上的；其次是企業必須重視制度創新；第三是企業內部監督、考核評價制度的建立和完善；第四是運用現代財務治理理論，加強企業財務治理。

（一）制度優先意識

中國海爾集團首席執行官張瑞敏認為，企業的最大優勢并不是技術上的優勢，而是制度上的優勢，也就是優于其他企業的制度體系。這種優勢首先就表現為：在企業全員當中形成制度優先意識。企業的規章制度是至高無上的，其權威性是不容受到絲毫損害的，無論任何人、處理任何事務都必須照章辦事。

企業的大部分內部制度尤其是關系企業生存發展更為重大的如內部財務制度、人事制度、重大事項決策制度等，從某種意義上講，制度的作用對象就是為企業的管理者尤其是各級領導，而并非一般員工。通過考察分析近幾年國家審計署披露的企業違規違紀案件，我們就會發現，但凡存在違規違紀事件的企業，其管理高層的制度優先意識就比較淡薄。制度是他們制定的，不能完全按制度辦事的也是他們，尤其在一些可能約束他們行為的制度面前，當制度規定與他們的意愿發生沖突的時候，他們往往會“以權代法”，制度的威嚴在他們面前蕩然無存。

任何企業，只要這種現象發生的次數越多，尤其在各級領導、多個領導身上出現，企業的整個經營管理就會逐步陷入混亂，甚至走向癱瘓，繼而會危及企業的生存和發展。相反，企業的制度意識很強，人人都能按照制度的制定開展自己的工作、約束自己的行為，企業的管理水平就會不斷提高，企業的競爭力就會不斷提升，企業的整體優勢就會充分的體現，就會逐步實現企業的持續發展目標。

因此，任何一個企業，要想建立科學、合理、完善而且高效的內部財務制度體系，首要的問題就是在全員，尤其是管理高層牢固確立制度優先意識。

（二）制度創新

創新為何能成為企業內部財務制度建設的關鍵問題？在理論上我們首先來看馬克思關于生產關系與生產力的關系問題的科學論斷。馬克思主義認為，生產力是社會生產中最活躍的因素，它經常處于發展變化中。隨著生產力的發展變化，生產關系必然經歷從適應生產力的性質和狀況到不適應的變化過程。

新制度經濟學理論也認可馬克思的觀點，并提出了制度效率遞減規律：從動態的角度來考察分析，任何制度的產生都是有一定的生產力狀況和技術水平或性質所決定的，隨著生產力和技術的進一步發展和進步，原有的制度可能會不適應新的生產力狀況和技術水平或性質，此時就必須對原有制度做出相應的變化和調整，否則，制度的效率就會下降。甚至有的理論還認為，在制度創新和技術創新的關系上，制度創新決定著技術創新。

在企業財務管理過程中，因為我們對某些效率降低到已經不適宜的制度規定沒有及時得到修訂和完善，經常會發現或為核銷流程繁瑣低效率而抱怨、或為控制標準不切實際而發愁、或為考核指標不合理而哭笑不得、或為符合制度規定而不得不損害企業利益等等。

（三）分層管理與三權分立

現代企業財務治理理論認為，企業財務的本質就是“財權流”，這里的財權就是指某一財務主體對財力所擁有的支配權，包括投資、籌資、收益、財務決策等權能。財務治理的核心問題是財權配置問題。

其中有兩種觀點：一種是關于“財務決策、執行、監督‘三權分立”的觀點，一種是關于“財務分層管理”的觀點，本文認為對企業內部財務制度建設尤其是對形成科學有效的制度實施機制具有重要的現實意義。

現實中大多數企業的內部會計制度，都體現了分層管理的思想，從股東會（所有者層次）到董事會、經理層（經營者層次）再到財務部門（業務處理層次），其財權配置情況是不同的。一般情況都是，越到上面的層次，決策的權力越大，處理日常業務的任務越輕；越到下層，處理日常業務的任務越重，決策的權力越小。這種配置有利于順利實現所有者的利益，充分挖掘經營者的管理智慧和才能，能夠調動業務部門的工作積極性和責任心。但實際問題時并沒有建立起有效的監督機制，最多也只是上一層次對其以下層次的監督，財務治理的效果不是很好。

本文認為，在企業內部會計制度建設中引進“財務決策、執行、監督‘三權分立”的思想，能使企業財務治理收到更好的效果。按照分層管理思想，企業財權在所有者、經營者（包括業務部門）可以合理配置，但由于沒有有效的監督，財務治理效果并不佳。按照財務“決策、執行、監督‘三權分立”的思想，將財務決策、執行、監督權分立，尤其是把監督權分立出來，能使企業財務治理取得更好的效果。

（作者單位：甘肅柴家峽水電有限公司）