“營改增”對建筑業(yè)的影響探析

尹超

摘要：全面推開“營改增”試點是黨中央、國務(wù)院在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下做出的一項重大戰(zhàn)略決策，對推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要作用，對建筑業(yè)而言更是具有里程碑意義。文章分析了“營改增”對建筑企業(yè)工程造價體系、合同管理、成本管理、稅負(fù)幾方面的影響，提出了建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的具體策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；影響探析

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟發(fā)展做出了非常大的貢獻(xiàn)。一直以來，建筑業(yè)處于營業(yè)稅的征收范圍內(nèi)，工程項目的設(shè)備、原材料等無法抵扣進(jìn)項稅額，加大了企業(yè)的稅負(fù)，抑制了企業(yè)的良性發(fā)展。另外，建筑業(yè)與之相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)品類眾多，這也導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條在很多層面上被阻斷，無法發(fā)揮增值稅中的作用。因此，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，既可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，又可以完善增值稅的抵扣鏈條。

一、建筑業(yè)“營改增”的背景

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅，是對在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的單位和個人，對其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計稅原理、計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多個內(nèi)容上。

從建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)看，2010年建筑業(yè)營業(yè)稅占自身總稅額的比重達(dá)65.08%，在十二個行業(yè)中排在首位，與第三產(chǎn)業(yè)中的住宿和餐飲業(yè)相仿，但兩個行業(yè)無論從生產(chǎn)、消費、盈利模式等各方面比較，都存在著較為顯著的差異。這從一定程度上表明，建筑業(yè)營業(yè)稅改為增值稅，降低營業(yè)稅在總稅額中的比重，有助于優(yōu)化建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，具有一定的合理性。此外，“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)減輕有利于自身的管理創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與產(chǎn)值利潤，全面形成更加穩(wěn)定的稅收增長，帶來利稅共漲的良性循環(huán)，對建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有積極作用。

二、實施“營改增”對建筑業(yè)的影響

（一）對工程造價體系的影響

建筑企業(yè)原有工程造價報價規(guī)則，是以繳納營業(yè)稅為前提制定的。“營改增”后，建筑企業(yè)收入和成本將變?yōu)椴缓惖氖杖牒统杀荆瑫r增值稅的計算方法不再是簡單的營業(yè)額與稅率相乘，而是銷項稅抵扣進(jìn)項稅后計算應(yīng)交增值稅，因此計算這部分稅金時需預(yù)估出應(yīng)交增值稅金額，方法較原營業(yè)稅下更為復(fù)雜。

（二）對合同管理的影響

原合同條款中的合同金額、發(fā)票取得、付款方式等重要事項仍是基于營業(yè)稅管理體制下的傳統(tǒng)規(guī)定，“營改增”后必須按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。原合同條款的稅金均包含在合同價款中，稅額并不在合同中單獨體現(xiàn)，無法滿足增值稅價稅分離的管理要求。關(guān)于對驗工計價、進(jìn)度款支付比例及時間、發(fā)票開具類型、開具時間等也沒有具體規(guī)定，而這些規(guī)定在實行“營改增”之后均為規(guī)范日后執(zhí)行工作的關(guān)鍵性條款。

（三）對成本管理的影響

建筑業(yè)“營改增”后，對于企業(yè)成本預(yù)算管理影響主要表現(xiàn)為發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅金由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，改變了成本費用計量口徑，同時企業(yè)計入成本的金額將受取得的增值稅扣稅憑證的影響。增值稅政策下項目成本預(yù)算編制工作更加復(fù)雜，需要考慮因素更加多，編制難度加大。此外，建筑業(yè)“營改增”后成本預(yù)算中的成本項目為不含增值稅的成本，在成本執(zhí)行過程中，進(jìn)項稅額的抵扣多少決定了公司稅負(fù)高低，并直接影響公司的利潤。如何盡可能取得進(jìn)項稅抵扣憑證，做到“應(yīng)抵盡抵，充分抵扣”成為建筑企業(yè)“營改增”的成本控制管理重點。

（四）對稅負(fù)的影響

建筑業(yè)“營改增”后，由于增值稅具有“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，采取進(jìn)銷相抵的征稅方式，因此，進(jìn)項稅額的大小是影響建筑業(yè)稅負(fù)增加或減少的主要因素。有些建筑企業(yè)購買的材料無法取得增值稅專用發(fā)票，如裝飾材料及輔助材料等的經(jīng)營者大多為個體戶，不是一般納稅人，建筑施工需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民經(jīng)營，都不能提供增值稅專用發(fā)票。還有“甲供料”情況、銀行貸款利息的籌資成本等這些都無法取得進(jìn)項稅，施工企業(yè)自行采購的設(shè)備、材料、勞務(wù)等與工程總造價之比十分有限，嚴(yán)重阻塞建筑施工企業(yè)取得增值稅進(jìn)項稅的途項。這種情況下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費者的增值稅與我國現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價、計價方式以及嚴(yán)酷的低價中標(biāo)競爭形勢之間，存在著制度政策和實際操作上的矛盾。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一） 及時調(diào)整工程投標(biāo)定價和修訂合同相關(guān)條款

1. 投標(biāo)報價調(diào)整

建筑企業(yè)需要對企業(yè)現(xiàn)行投標(biāo)報價體系進(jìn)行調(diào)整，對現(xiàn)行投標(biāo)報價做“價稅分離”。在工程稅前造價基礎(chǔ)上，預(yù)計出工程毛利，稅前造價+工程毛利×11%=銷項稅額，將工程稅前造價、預(yù)計毛利和銷項稅三項加和，即為按增值稅價稅分離原則計算出投標(biāo)總報價。

2. 建立投標(biāo)報價測算模型

建立符合企業(yè)自身實際情況的投標(biāo)報價測算模型，測算公司在一般計稅方法下承接項目預(yù)計將發(fā)生的成本費用（不含增值稅）以及預(yù)計可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。由于不同類型的項目涉及的成本費用構(gòu)成不同，所處的經(jīng)濟環(huán)境、自然環(huán)境和政治環(huán)境也不同，所以不同類型的項目須建立不同的測算模型，如：鐵路、公路、地鐵、橋梁等應(yīng)分別建立各自的測算模型。再將測算模型用于某一具體項目時，針對項目特點對模型進(jìn)行修正。

3. 修訂合同條款關(guān)鍵點

對合同價款進(jìn)行價稅分離，分別列示不含稅價款和增值稅稅額。修改工程款支付相關(guān)條款，明確業(yè)主應(yīng)在確認(rèn)驗工計價后一定時間內(nèi)及時支付工程款，增加工程款延遲支付的制約性條款。明確提供發(fā)票的類型及時間。根據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主的抵扣需求明確提供增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。調(diào)整保修金相關(guān)條款，明確保修金相關(guān)計算基數(shù)為不含稅的工程價款。明確保修金支付時間及提供發(fā)票時間。 明確甲供材的范圍及是否計入合同總價。甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時告知乙方。

（二）成本管理調(diào)整

1. 改變成本預(yù)算的編制

根據(jù)建筑業(yè)“營改增”政策規(guī)定，修改預(yù)算編制體系，修訂管理辦法、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)等文件，使編制的成本預(yù)算，在增值稅體系下切實可行。對于一般計稅方法下的項目金額預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及期間費用預(yù)算的編制，均需考慮“營改增”后由于價稅分離而帶來的收入剛性下降的影響以及成本支出下降幅度具有不確性的影響。調(diào)整年度預(yù)算指標(biāo)，在形成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表時考慮稅制變化帶來的財務(wù)指標(biāo)的變化。

2. 考慮將扣稅憑證的取得情況納入成本考核指標(biāo)

根據(jù)預(yù)算編制部門調(diào)整后的成本預(yù)算，調(diào)整成本考核指標(biāo)，增加對扣稅憑證的取得情況的考核指標(biāo)，如進(jìn)項稅發(fā)票的取得比例、進(jìn)項稅的抵扣比例等，使預(yù)算考核符合“營改增”后的經(jīng)營現(xiàn)狀。扣稅憑證的取得和抵扣影響建筑業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵，因此為了加強管理，加強各部門職能的整合，相關(guān)單位在增值稅日常管理中要通過制度進(jìn)行控制和約束，主要領(lǐng)導(dǎo)靠前指揮，將任務(wù)逐條分解到崗、責(zé)任到人、管理到項目。

（三）稅務(wù)管理調(diào)整

1. 建立增值稅管控體系

按“營改增”規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳、向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。因為由總機構(gòu)進(jìn)行進(jìn)項稅額的認(rèn)證抵扣并完成退稅，所以項目負(fù)責(zé)人需要通過總機構(gòu)才能完成進(jìn)項抵扣退稅。進(jìn)項稅額抵扣要求法人單位對分公司和項目部的分包等合同進(jìn)行集中管理，因此需要加強總部對下屬分公司和項目部的管理能力。

2. 加強分級管理、分級統(tǒng)籌能力

“營改增”后，建筑企業(yè)作為一個增值稅納稅主體進(jìn)行匯總申報。建筑企業(yè)大多存在總部、分公司、區(qū)域公司、項目部等多級管理，企業(yè)應(yīng)充分掌握每個項目的銷項和進(jìn)項，核算清楚每個項目的實際稅負(fù)。這就需要企業(yè)總部根據(jù)自身的多級管理，分層級建立增值稅稅負(fù)核算，發(fā)揮企業(yè)增值稅統(tǒng)籌收益。

3. 建立分項目的稅務(wù)管理

建筑企業(yè)以項目為主體進(jìn)行經(jīng)營管理，分項目建立合同、物資、發(fā)票、資金、稅務(wù)臺賬，實現(xiàn)項目稅負(fù)清算管理。由于相應(yīng)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性很強，單財務(wù)部門無法處理，需要項目部、分公司及其他職能部門之間協(xié)同。企業(yè)應(yīng)借力用信息化管理，采用最新的云計算、移動應(yīng)用等“互聯(lián)網(wǎng)+”新技術(shù)，實行管理模式創(chuàng)新，幫助企業(yè)提高效率，協(xié)助企業(yè)從容面對建筑業(yè)“營改增”稅制改革，提升企業(yè)核心競爭力。

四、結(jié)語

對建筑企業(yè)來說，做好“營改增”的應(yīng)對工作是一項系統(tǒng)工程，絕非一朝一夕能夠完成。然而，稅收政策是剛性的，從政策發(fā)布到政策實施，留給建筑企業(yè)的準(zhǔn)備時間亦不長。建筑企業(yè)需要對運營和管理進(jìn)行全方位的梳理，并根據(jù)增值稅法規(guī)及營改增政策做出相應(yīng)的調(diào)整。主動適應(yīng)外部變化，才能提升企業(yè)的管理水平和競爭能力。

（作者單位：廣州建筑股份有限公司）