芻議民營企業全面預算管理

洪巨金

【摘 要】自1978年改革開放以來，我國的民營企業從無到有、從小到大，已經成為我國經濟發展和人民生活必不可少的組成部分。為應對全球一體化的機遇和挑戰，提高企業的管理水平和市場競爭能力，許多有遠見的民營企業家近年來開始采用全面預算管理方法。全面預算管理在民營企業的實踐中，由于企業歷史、文化、組織架構等多種原因導致全面預算管理的效果不甚理想。本文在分析民營企業實施全面預算管理的重要性基礎上，深入剖析了我國民營企業在實施全面預算過程中，在預算環境、預算編制、預算執行、預算考核評價等方面存在的問題，并針對性地提出了加強民營企業全面預算管理的對策措施。

【關鍵詞】民營企業；全面預算；預算管理

一、引言

我國自上世紀80年代從西方引進全面預算管理的理論，經寶鋼等大型企業進行探索實踐，逐步形成了適合我國國情的全面預算管理體系。全面預算管理是指企業根據自身的整體戰略對未來整體經營規劃的總體安排。企業通過實施全面預算管理對未來的經營進行有效的計劃、協調、控制和評價，使企業建立現代企業制度，降低成本，提高企業的市場競爭能力。

通過觀察發現我國民營企業發展到一定的規模以后，總會發生原先采用的組織架構、內部家族式管理方式、人事政策等諸多制度、程序已經嚴重阻礙了企業的發展。近年來，我國涌現出一大批如京東、萬科、TCL等知名的大型民營企業，這些民營企業都通過采用全面預算管理制度來解決企業的管理問題，實踐證明采用全面預算管理能夠有效地解決我國民營企業在規模化時發生的管理問題。

古人說：“凡事預則立，不預則廢。”說明計劃對人們實現目標的重要。為實現企業的愿景，企業需要制訂戰略和規劃，并通過全面預算管理來實現企業的戰略目標。全面預算管理對企業管理的重大作用有：對企業的人、財、物進行總體計劃、協調，對企業經營過程中的工作指標進行細化，保證企業高效運營來實現其經營目標和戰略目標；有利于企業建立適應其發展的現代企業制度；有利于企業建立高效的內部控制體系；有利于企業對各類經營風險的防范。

二、當前民營企業全面預算管理的現狀及存在問題

據專業機構調查統計，有94.4%企業認為，全面預算是科學的現代化管理模式，并且近十年來我國采用全面預算或預算的大中型民營企業迅速增加。我們看到全面預算管理體系給企業帶來治理機構的建全、資金使用效率提升、業務流程的規范化等管理水平全方位的提升，但是仍然存在著諸多的問題，有待在理論和實踐中進一步完善，具體主要體現在以下方面：

1.企業實施全面預算管理環境問題

要想建立全面預算管理體系、要想獲得全面預算管理的效益，就必須有建立、實施全面預算管理的土壤。在民營企業實施全面預算管理過程中我們發現諸多預算環境方面的問題：

首先，公司董事、監事、高級管理層對實施全面預算管理的認識不統一。民營企業的核心成員一般都是老板親戚或者朋友，為企業的建立和發展作出過巨大的貢獻。但是民營企業從“家庭作坊式”管理模式向現代化管理模式轉變過程中，這些核心人員由于自身知識結構、傳統理念等諸多原因導致其對新事物的不認識、不理解、不贊同，變成了企業在建立現代企業管理模式的阻礙。

其次，公司治理結構不完善。企業的所有權和經營權的分離是現代企業最根本的特征，即企業設立股東會、董事會、監事會和總經理，在企業經營管理過程中相互制衡，實現企業的經營目標，維護股東的利益最大化。民營企業由于歷史原因往往企業的董事長和總經理由一人擔任，企業所在決策由其一人說了算，存在著較大的主觀性和不確定性，同時企業的監督職能也形同虛設。

最后，公司的組織架構不完整。許多中小民營企業預算的制定、執行、評價都是財務部門的事情，沒有專門的機構負責全面預算工作。財務部門代替預算部門行駛預算職能，會導致全面預算的獨立性和專業性受到很大的影響。

2.全面預算編制問題

當前，民營企業預算編制問題主要集中在預算編制人員不專業和預算編制方法不科學。首先，民營企業的全面預算編制一般都是從財務預算發展而來的，預算的編制正常由財務部門兼任。財務人員編制全面預算主要存在的問題有：從財務視角編制出來的預算與企業整體的戰略不吻合；財務人員主要工作是會計核算工作，缺少必要的時間和精力，可以導致預算編制工作浮于表面。其次，民營企業預算編制的方法比較單一，主要是由企業負責人確定一個預算總指標，然后由預算人員根據歷史情況將總指標分解到各個業務部門，這種自上面下的預算編制效率會很高，但是會存在以下問題：負責人一人制定的預算總指標可能不科學；分解到各個業務部門的指標未考慮市場的變化趨勢，過高的指標影響員工個人利益、過低的指標不能調動員工的積極性。這樣的全面預算很難達到計劃、協調、控制和評價的管理效果。

3.全面預算執行問題

“三分計劃、七分執行”，企業花了大量人力、財力制定的全面預算，如果不能有效的執行，必將成為一紙空談。全面預算的執行涉及了企業的各個業務部門、全體員工，因此執行難一直是我們不可回避的課題。當前，我國民營企業全面預算管理在執行上主要存在以下問題。

建立預算執行機構是企業全面預算能夠得到執行和有效執行的前提。首先，當前部分民營企業設立的預算執行機構，但是沒有明確各個層次的預算接口部門和各個部門對于執行預算的具體工作，也沒有有效的預算監督部門，使得預算執行機構無法有效的開展工作，預算得不到有效的執行。其次，很多企業的預算執行機構由財務人員兼任，由于財務日常工作比較繁重，財務人員只能在年末提供一份實際發生數與預算相比較的分析報表，起不到全面預算對企業運營進行全過程的監控。

4.全面預算評價的問題

全面預算評價指標單一、指標不合理和評價制度不能有效執行是當前我們民營企業在全面預算評價和考核方面的主要問題。生產部門的指標只與生產量、生產成本相聯系，不考慮產品的質量和廢品率是不合理的；銷售部門只考核銷售額，不把銷售費用率、客戶應收款的回收率同銷售額結合起來也是不合理的。不合理、單一的預算評價指標不但起不到激勵員工的目標，而且還會使員工產生消極、抵觸的情緒，從而損害企業的經濟利益。全面預算的評價執行有效性也是現實中的一個難題，在民營企業中很多員工都會有著千絲萬縷的關系，大家礙于情面使預算評價變成的平均主義，評價考核得不到有效執行。

三、加強民營企業全面預算管理的對策

1.改善預算環境，全面提升企業管理水平

提供一個適合全面預算管理體系生存、發展的環境，是全面預算建立并有效運行的前提。企業要想建立一個好的預算環境，我們認為必須做好以下幾下方面：

首先，企業必須加強全面預算的培訓和學習，使全體員工特別是企業的中高層員工了解全面預算意義、企業是如何實施全面預算，這對企業高效的實施全面預算管理將起到事半功倍的效果，建立一個人人了解全面預算、重視預算、參與預算的現代化企業。

其次，完善企業的治理結構，真正做到企業的所有權和經營權分離，建立獨立有效的股東會、董事會、監事會，真正做到所有人和經營者相互制衡，保護股東利益。

最后，建立與全面管理體系相適應的組織機構。完善的預算組織機構通常有三個部分組成，即：對預算進行指導、審核、批準、實施、監控、評價的預算管理委員會；編制、報告、執行及日常工作的預算管理辦公室；執行運營預算和財務預算的預算執行單位。

2.以企業戰略為導向，選擇科學的預算編制方法

民營企業應根據企業的戰略目標和未來經濟環境的預測后確定企業全面預算的總目標，然后采用自上而下和自下而上相結合的方式具體確定各個業務單元的預算指標。這樣制定出的預算既考慮了企業戰略目標的實現，又激發了全體員工的主人翁精神，充分調動全體員工工作熱情。企業還應根據企業的生命周期、產品的市場周期等因素選擇采用何種預算方法。

3.運用信息化工具對預算的執行過程和結果進行監控

信息化工具的運用可以有效的解決全面預算執行難的問題，能夠有效的提升企業管理效率和經營成果。企業通過建立預算管理信息系統，全面的監控全面預算執行中的各個環節，通過一般授權和特殊授權保護管理信息系統的數據安全性；管理信息系統能夠對預算執行時的錯誤和偏差及時報錯、及時更正、及時調整，最大限度的保證預算的執行；通過運用信息化系統實現了信息共享、操作簡單而準確，從技術層面促進了全面預算的效率提升。

4.運用平衡計分卡理論建立績效考核指標體系，提高全面預算評價效果

全過程、全方位、全員的管理活動是全面預算管理最主要特征之一，全面預算是企業每一個部門、每一位員工事情，是需要企業所有部門、員工積極參與、協同完成，因而建立一套有效的預算評價指標系就變得至關重要了。采用平衡計分卡的理論來建立企業的績效控制指標，它考慮了財務層面、客戶層面、內部經營流程層面以及學習與成長層面，能夠合理地評價員工的績效、合理地實施獎懲、充分調動員工的工作熱情。這種指標體系兼顧了財務指標與非財務指標、長期目標和短期目標、結果性指標和動因性指標等等，為全面提升預算評價效果提供了保障。

參考文獻：

[1]劉寧. 民營企業全面預算管理問題研究[J].企業研究，2012（06）：60.

[2]呂崗. 關于民營企業全面預算管理問題及對策的探討[J].財會學習，2016（22）：78.