淺談完善事業單位內部控制的措施

韓丹丹

摘要： 事業單位的內部控制能夠有效應對當今的腐敗和失控現象，從而保證我國公共資金得以有效運用。加強對事業單位內部控制制度的執行與完善力度已迫在眉睫，不僅是治國理政的重要手段，更是民心所向。本文通過對事業單位內部控制的現狀探討，對所存問題及原因進行了分析，在此基礎上提出對事業單位相應內部控制具體有效的措施，進而使其事業單位能夠得到全面和諧持續發展。

Abstract： The internal control of public institutions can effectively deal with the phenomenon of corruption and out of control， so as to ensure the effective use of public funds. To strengthen the implementation and improvement of the internal control system in public institutions has been imminent， which is not only an important means of governance， but also is the common aspiration of the people. This paper discusses the current situation of internal control in public institution， analyzes the problems and the reasons， and on the basis， puts forward specific and effective measures for the internal control， so as to make the institutions obtain comprehensive harmonious and sustainable development.

關鍵詞： 事業單位；內部控制；完善措施

Key words： public institutions；internal control；improvement measures

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0023-02

0 引言

由于我國現階段社會經濟確定了比較迅猛的發展，其內部控制相應理論受到了諸多領域的應用，而恰當的內部控制能為組織帶來事半功倍的發展效果，且是反腐倡廉、預防經濟犯罪的有效措施，故而成為企業管理中的一項重要內容。我國事業單位在公共服務方面的職能日益加強，資產其相應總量同樣日益擴大，因此完善其內部控制勢在必行。由于事業單位于此項方面比較落后，實際進行控制時存在大量的挑戰以及阻礙，內部管理同樣需要進一步增強，由于這種現狀的影響，引發了一系列腐敗行為以及失控現象，甚至會嚴重影響國有資產相應安全。鑒于此，加強事業單位內部控制制度建設已刻不容緩。

1 完善事業單位內部控制的意義及重要性探討

我國事業單位的經濟來源無論是財政撥款還是自收自支，均具有相對穩定性，而事業單位在具體成本核算中所面對的壓力并不太大，因此大部分事業單位對于其內部控制并沒有給予足夠的重視度，甚至有些事業單位根本未制定內部控制制度，或將財務制度來充當內部會計控制制度，這種相對松懈的管理方式使我國國有資本流失嚴重。

事業單位建立完善內部控制制度不能只停留在加強財務核算和提高會計信息質量層面，還應建立科學合理的公共財政體系。在我國計劃經濟時期的內部控制多依靠行政命令和職工的道德水平來進行，但此方式已不適于現代市場經濟大環境，對事業單位人員素質和組織整體運行效果也不再是依靠黨員帶頭就能實現。通過運用恰當的管理方式，策劃其一系列的經濟活動具體業務流程，另外，需要細化各個環節的業務，進而對經濟活動風險進行全面系統的分析，然后判斷出實際風險度，之后結合國家具體標準要求進而策劃出完善的內部管理制度，形成一套科學合理的控制體制。

而這些制度的具體制定需要長期的實踐努力，隨著社會經濟的不斷發展，一些事業單位也正處于規模與結構的轉型期，面臨著事轉企的這一發展機會，但同時也面對著一系列挑戰，所以只有建立比較完善的內部控制系統才可以確保事業單位于激烈的市場競爭中健康穩定的發展。由此可見，完善的內部控制是事業單位保證正常的工作秩序，迎接挑戰、抵御風險，在激烈的市場競爭中保持可持續發展的有效力量。

完善事業單位內部控制應遵循全面性、重要性、制衡性和適應性原則。全面性是指將內部控制貫穿于事業單位的每個部門和崗位的各項經濟業務的過程；重要性原則即指對于內部控制的關鍵點要進行重點控制，從而實現預防腐敗的目標；制衡性原則是在單位內部的部門與崗位等方面形成相互監督相互制約的實際功效；適應性原則指隨著動態的內外部環境，對內部控制制度進行適時的更改和修訂，以保證其作用最大化，實現監督與控制的目的。

2 我國事業單位內部控制現狀及原因分析

2.1 事業單位內部財務控制的現狀

目前我國事業單位的內部控制現狀可分為以下幾類：一是事業單位其內部缺乏全面的會計控制體系，同時其具體規范也沒有得到細化，這會使得事業單位在實際處理具體事項時沒有要求限制，那么其結果也會缺乏科學性；二是所制定出來的內部控制制度應該符合自身具體情況，雖然可以于一些方面監控事業其內部相應的經濟行為，但是大部分情況下也會由于各種因素影響阻礙其實際發展，內部會計制度同樣無法順利執行；再者，單位內部的相關控制制度因措施不當而產生不必要的溝通障礙。由于以上各種不完善的內部控制使得事業單位出現職責分工無法準確到個人，操作存在不規范行為，對具體結果評估不科學等現狀，其中分工授權不明確問題相對突出。

2.2 我國事業單位內部控制存在的問題

首先，由于內部控制意識不足導致執行乏力問題。內控意識的強弱是內控環境的重要因素，良好的內控意識能夠保證內控制度得以完善和實施。事業單位相較于企業來說，其內控意識較薄弱，尤其是主要負責人內控意識淡薄。我國事業單位的一把手多認識不到內控制度的重要性，或者認識有所偏差，認為部門預算的執行和控制就是所謂的內部控制。在實際工作中，一些事業單位的負責人將財務部門作為“過路財神”，會計同時還兼任出納的角色，只能進行事后記錄而無權參與單位決策等。多數事業單位僅對經費標準有簽字審批權限，但并未建立明確的各項經費的支出范圍和標準，而是采用實報實銷制度，這就將財務監督與控制流于形式。

其次，預算業務在控制中規范性較差。當前我國事業單位的預算工作覆蓋面相對較廣，是事業單位內部會計控制的重要工作之一。但預算編制過程中，往往是由會計人員來執行的，由于預算任務工作量繁重、且時間較短，這使預算難以按照科學規范的編制方法來進行，使預算編制過程簡單、質量較低。另外，一些事業單位對支出經費的審批制度比較松散，資金用途隨意改動，導致開支范圍增大，單位經費頻頻出現前松后緊的現象。大部分事業單位尚未建立新的預算考核制度，細化預算管理制度也不夠完善，尤其對經營利潤的支配具有很大隨意性，這就導致預算完成情況和預算編制有很大的偏差。

再次，事業單位在收支業務控制方面的規范性較差。當前多數事業單位在收入以及支出相應的內部管理制度建設方面相對比較薄弱，且事業單位采用領導負責制，導致財務管理被局限于會計記錄，而無法確保支出申請、內部審批、付款審批、付款執行、業務經辦和會計審核等工作的科學性，經濟決策具有片面性。

最后，事業單位在資產控制中存在諸多問題，如對貨幣資金的控制不夠規范，庫存物資控制以及固定資產控制不規范等。因為事業單位其自身具備的龐大的執政和服務群體，一旦在貨幣資金的管理中出現問題，極易滋生貪污腐敗。規范化的庫存物資控制能有效提高事業單位物資管理的科學合理性，從而減少物資浪費和庫存占用情況。

2.3 導致事業單位內部控制出現問題的原因分析

第一，未建立完善的內部控制制度是原因之一。事業單位領導對內部控制的重要性缺乏認識與了解，并且事業單位的會計核算方法不夠科學嚴謹，這是導致內部控制出現問題的根本所在。事業單位中一人兼多職的情況以及不相容職位未進行區分的情況較多，如對會計和出納沒有進行規范的隔離，這就在無形中默許并鼓勵了不按規范進行內部控制的行為，進而導致各種貪污舞弊現象頻頻發生。

第二，事業單位的人員在內部控制方面缺乏專業素養。一方面是由于內部控制在我國起步較晚，理論指導薄弱，另一方是由于事業單位中的人員在更新知識和理念時不夠積極，對新形勢下存在的風險缺乏防范意識，加之意志不堅定，職業道德缺失等就會出現貪污、挪用公款等現象，給國家和單位造成損失。

第三，事業單位內部控制中缺乏有效的溝通機制是導致問題出現的重要原因。在事業單位中有效實現內部會計控制十分困難，一是因為內部制度不夠完善，再者是由于薄弱的溝通力度所導致的控制執行力不足。究其原因，對工作崗位的分配不當，且內部業務處理工作過于交叉復雜，缺乏聯系與協調，這就導致各部門無法進行良好的溝通。

由此可知，事業單位內部控制所存在的問題是由內而外的，只有從基礎工作規范做起，對基本業務工作加以程序化管理，從源頭上進行廉政建設，才能建立完善的事業單位內部控制，進而保證各項事業的健康發展。

3 完善事業單位內部控制的措施分析

3.1 完善事業單位的內部控制環境，并明確職責分工，實施崗位輪換制度

良好的內部控制環境能夠有效優化單位的紀律構架，從而對員工的控制意識產生影響。完善內部控制環境，應優先重視單位的文化建設，通過文化氛圍的塑造來對員工的思維和行為方式產生潛移默化的作用，進而形成良好的控制精神和控制觀念，以實現促進事業單位內部控制效率和效果的目標。另外，事業單位應通過權、責、利相結合的原則來明確指出各部門與崗位的權力和責任，并通過責任與利益掛鉤的方式進行監督。在崗位設置中應進行必要的崗位分離，避免徇私舞弊行為。通過崗位輪換制度能有效消除在崗人員對國有財產的不良意圖。

3.2 建立良好的激勵機制，促進內部會計控制制度的更新與完善，并規范事業單位的預算控制管理

事業單位會隨著市場經濟的發展而不斷變化，因此內部會計控制制度也應結合業務事項的變化而進行相應的改進。人是內部會計控制的重要因素，承擔著信息反饋的重責。因此建立良好的激勵制度能夠激發人的積極性，從而能夠及時進行信息反饋和處理等，推動內部控制制度順利進行和不斷完善。

3.3 加強事業單位內部審計力度

內部審計是強化內部控制制度的基本措施，其職責包含審核會計賬目、稽查、評價內部控制制度完善性以及部門職能效率等內容，加強事業單位內部審計力度有助于及時發現管理環節中的問題，從而進行及時解決，實現促進單位發展，提高會計信息制度并完善內控制度的目的。

3.4 通過全面實施人員素質控制來完善內部控制

財會人員作為內部控制制度的中心所在，只有通過自身努力不斷進行知識更新、提高操作能力才能真正承擔起內部控制的重任。同時還應培養既有專業素養又有相應組織、指揮和協調能力的全能人才，來保證內部控制工作的順利進行。總之，只有依據事業單位其自身的特點對其內部控制制度進行完善，并通過一系列可行有效的方案措施來強化內部控制力度，為其之后的轉型提供比較有力的支持，使其在競爭激烈的社會經濟中能夠確保事業單位財產的安全和完整。

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