淺談“營改增”對(duì)郵政業(yè)的影響

王旭

財(cái)經(jīng)論壇

淺談“營改增”對(duì)郵政業(yè)的影響

王旭

從 2014 年 1 月 1 日起，郵政行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。“營改增”稅制改革對(duì)郵政業(yè)的經(jīng)營造成的影響是多方面的，直接影響企業(yè)的利潤和管理模式。文章剖析了郵政業(yè)“營改增”稅制改革的主要進(jìn)程與內(nèi)容，針對(duì)“營改增”稅制改革對(duì)郵政業(yè)的影響 ，提出行之有效的對(duì)策和建議。

“營改增”；改革

一、郵政業(yè)“營改增”稅制改革的主要進(jìn)程與內(nèi)容

“營改增”是我國稅收制度的一次重大變革，也是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善的重要體現(xiàn)，其目的是消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時(shí)在總體上減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收負(fù)擔(dān)。“營改增”的推廣可以有效地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。這個(gè)變革對(duì)于傳統(tǒng)的郵政企業(yè)是一次重大的挑戰(zhàn)。自郵政業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍起，對(duì)郵政的影響歷經(jīng)三個(gè)階段：

第一階段，從 2014 年 1 月 1 日起，根據(jù)《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2013]106號(hào)文件，郵政行業(yè)納入營改增試點(diǎn)。江蘇郵政采取匯總繳納方式繳納郵政業(yè)務(wù)增值稅，月度預(yù)征率為 1%。具體方式為：市縣局每月初，按上月應(yīng)稅收入的 1%進(jìn)行預(yù)繳，省公司每季度與省國稅進(jìn)行全省匯總清算，按清算結(jié)果補(bǔ)繳。具體稅率影響：1. 郵品銷售業(yè)務(wù)和紀(jì)特郵資封片業(yè)務(wù)營業(yè)稅制收入下按 3%稅 率交 稅，“營改 增”稅 率為 11%；2.報(bào) 刊發(fā)行 業(yè) 務(wù) 在 營業(yè)稅 制下 70%免 稅 ，“營改 增”后 全部 免 稅 ；3.部分代理業(yè)務(wù) ，如車險(xiǎn)、短信業(yè)務(wù)，營業(yè)稅制下按銷售額 5%繳稅，在“營改增”后免征增值稅。按照第一階段“營改增”政策，納入郵政業(yè)“營改增”范圍的主要有郵品銷售、函件、包裹、報(bào)刊等業(yè)務(wù)，其中僅有集郵品銷售和紀(jì)特郵資封片業(yè)務(wù)需要繳納增值稅，其余全部免稅。分銷業(yè)務(wù)與其他商品銷售業(yè)務(wù)屬原增值稅業(yè)務(wù)，不納入“營改增”范圍。

第二階段，2015 年 6 月 1 日起，根據(jù)《中國郵政集團(tuán)公司關(guān)于印發(fā)中國郵政包裹快遞業(yè)務(wù)改革方案的通知》（中國郵政〔2015〕199 號(hào)），包裹快遞業(yè)務(wù)進(jìn)行全環(huán)節(jié)結(jié)算，包裹快遞業(yè)務(wù)增值稅率 6%。

第三階段，2016 年 5 月 1 日起，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)），代辦電信、代收費(fèi)等代理業(yè)務(wù)、房屋出租業(yè)務(wù)納入“營改增”范圍 。代辦電信、代收費(fèi)等代理業(yè)務(wù)收入適用稅率 6%，屬地繳納；房屋出租收入適用稅率 11%，屬地繳納。根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收暫行辦法》，一般納稅人出租其 2016年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

財(cái)稅[2016]36 號(hào)文件中對(duì)郵政服務(wù)做出了詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕缍ǎ]政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（一）郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無人名和地址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長(zhǎng)、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。

（二）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。另外，國家稅務(wù)總局對(duì)郵政服務(wù)的免稅業(yè)務(wù)做了明確的規(guī)定，財(cái)稅[2016]39 號(hào)中規(guī)定，郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；財(cái)稅[2016]83 號(hào)中規(guī)定，自 2016 年 1 月 1 日起，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

二、“營改增”稅制改革對(duì)郵政業(yè)的影響

“營改增”前，營業(yè)稅只是影響業(yè)務(wù)和企業(yè)的盈利，體現(xiàn)為單點(diǎn)影響，企業(yè)經(jīng)營中較少考慮營業(yè)稅因素。“營改增”后，增值稅將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有機(jī)組成部分，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，業(yè)務(wù)部門對(duì)稅的關(guān)注必不可少。郵政業(yè)“營改增”稅制改革對(duì)郵政業(yè)的經(jīng)營造成的影響是多方面的，直接影響企業(yè)的利潤和管理模式，具體表現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)、業(yè)務(wù)毛利、稅務(wù)管理等方面。

（一）“營改增”可降低郵政企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

附加稅) 稅率 實(shí)繳匯總增值稅 附加稅紀(jì)特郵票發(fā)行收入 1101 3% 37 免稅 - - 37報(bào)刊發(fā)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)名稱稅率 稅額(含較營業(yè)稅少交稅額2016年應(yīng)稅收入收入 6420 3%，70%免稅 65 免稅 - - 65部分代理業(yè)務(wù) 2065 0.05 116 免稅 - - 116集郵品收入 5099 3% 171 11% 233 8 -70包裹快遞收入 3217 免稅 - 6% 76 4 -80合計(jì) 17902 389 309 12 68營業(yè)稅 增值稅

郵政營改增后，郵政紀(jì)特郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行、部分代理業(yè)務(wù)收入全部免稅，集郵品收入稅率由原營業(yè)稅制下的 3%上升到增值稅制下的 11%；包裹快遞收入由原來的免稅業(yè)務(wù)變?yōu)樵鲋刀惵?6%。總體看，增值稅制下稅負(fù)較營業(yè)稅制下有所降低。以江蘇郵政某市公司為例，2016 年應(yīng)稅收入 17902 萬元。營業(yè)稅制下繳稅 389 萬元；“營改增”后繳稅 309 萬元，較之前少繳稅 68 萬元。從上表可以看出，除集郵品和快遞包裹業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)稅負(fù)降低明顯。

（二）集郵毛利和專票獲取率直接影響郵政“營改增”稅負(fù)

“營改增”的目的是消除重復(fù)征稅，僅對(duì)各環(huán)節(jié)中的增值額征稅，對(duì)郵政企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，直接取決于郵政企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值額大小，也取決于郵政企業(yè)運(yùn)營成本的構(gòu)成、對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取能力。

稅負(fù)率集郵品毛利率單位 2016年實(shí)際繳納匯總增值稅郵品專票獲取率市公司本部 215 5069 4.24% 42.35% 65.02% A縣 53 1998 2.65% 47.11% 99.62% B縣 41 1249 3.28% 49.67% 100%全區(qū) 309 8316 3.72% 44.78% 78.47%應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額

還是以剛才的市公司為例，2016 年實(shí)繳稅款 309 萬，其中集郵品業(yè)務(wù)繳稅 233 萬，占比實(shí)繳稅款比重的 75.4%，說明集郵品業(yè)務(wù)對(duì)稅負(fù)的影響較為顯著。因增值稅是差額納稅，現(xiàn)將市公司全區(qū)稅負(fù)和集郵業(yè)務(wù)毛利率、專票獲取率結(jié)合起來看，市公司本部集郵業(yè)務(wù)專票獲取率最低，僅為 65.2%，兩個(gè)縣公司獲取率接近 100%；從毛利率看，市區(qū)、A 縣、B 縣毛利率差別不大，最低42.35%，最高 49.67%。因此專票獲取率直接決定了三家單位的稅負(fù)高低，市公司本部因?qū)Ｆ鲍@取率較低，可抵扣稅額較少，稅負(fù)較高，為 4.24%；兩個(gè)縣公司稅負(fù)水平較為接近，分別為 2.65%和 3.28%。

（三）郵政稅務(wù)管理需要進(jìn)一步細(xì)化

增值稅的征稅方式增加了郵政企業(yè)稅務(wù)管理難度。郵政企業(yè)增值稅分類較多，有應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，有匯總納稅與屬地納稅，還有根據(jù)不同業(yè)務(wù)分不同稅率，因此，規(guī)范財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理，統(tǒng)一增值稅進(jìn)銷項(xiàng)管理，是當(dāng)前郵政企業(yè)稅務(wù)管理工作重點(diǎn)。例如，如何分配進(jìn)項(xiàng)稅額？在郵政企業(yè)運(yùn)營過程中，統(tǒng)談分簽合同如何開具發(fā)票？混用成本進(jìn)項(xiàng)稅額如何做到應(yīng)抵盡抵？開具增值稅發(fā)票時(shí)，哪些項(xiàng)目可以開專票、開具何種稅率，哪些項(xiàng)目只能開普票，如何與用戶做好解釋工作？這些問題均值得思考。“營改增”后，企業(yè)面對(duì)的各類具體問題都對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出更高的要求。目前，江蘇郵政省公司財(cái)務(wù)部已專門設(shè)立設(shè)稅務(wù)籌劃崗，將對(duì)郵政稅務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步探索，對(duì)基層的稅務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)，不斷加強(qiáng)精細(xì)化管理的空間。

三、郵政業(yè)“營改增”的對(duì)策與建議

“營改增”對(duì)郵政企業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，要加強(qiáng)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)的評(píng)估、稅收成本控制、財(cái)務(wù)人員稅務(wù)處理技能等方面的投入，積極應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的巨大挑戰(zhàn)。

首先，加強(qiáng)“營改增”培訓(xùn)學(xué)習(xí)，重點(diǎn)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)增值稅的基本理念、原理和方法，以及郵政“營改增”相關(guān)政策、規(guī)定和核算方法。分階段、分層次對(duì)管理層、專業(yè)人員以及開票人員進(jìn)行增值稅相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，讓郵政員工熟悉增值稅政策，參與增值稅管控。

其次，嚴(yán)格專票管理，杜絕私開、虛開發(fā)票行為。“營改增”后，江蘇郵政將開票權(quán)限上收至市縣計(jì)財(cái)部集中管理、專人負(fù)責(zé)。郵政各專業(yè)明確增值稅管理的高壓線，樹立法制意識(shí)，專票的開具與接收必須以真實(shí)客戶、真實(shí)業(yè)務(wù)、真實(shí)發(fā)生額為基礎(chǔ)，不能有半點(diǎn)變通。免稅業(yè)務(wù)不得開具專票。財(cái)稅[2016]39 號(hào)中明確規(guī)定，郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；財(cái)稅[2016]83 號(hào)中規(guī)定，自 2016 年 1 月 1 日起，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅，故這些項(xiàng)目只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，基層在辦理業(yè)務(wù)的時(shí)候要對(duì)客戶做好解釋工作。

第三，規(guī)范收入列支，嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅與免稅業(yè)務(wù)核算口徑。防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從源頭業(yè)務(wù)收入的規(guī)范錄入開始，嚴(yán)禁將應(yīng)稅收入作為免稅收入計(jì)列。為此，郵政公司一方面通過信息化手段，開發(fā)業(yè)財(cái)一體的 ERP 管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入集中導(dǎo)入功能，避免后期手工調(diào)節(jié)收入；另一方面調(diào)整考核口徑，為防止部分業(yè)務(wù)部門為追求考核指標(biāo)，在業(yè)務(wù)前端操作收入，將同一業(yè)務(wù)部門開辦的不同稅率業(yè)務(wù)，統(tǒng)一納入其專業(yè)考核，消除業(yè)務(wù)部門收入計(jì)列顧慮。

最后，要加強(qiáng)業(yè)財(cái)配合，做好稅務(wù)籌劃工作。各專業(yè)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)配合，通過客戶梳理分析，在客戶給予的價(jià)格優(yōu)惠和可抵扣稅額之間測(cè)算，盡可能選擇對(duì)企業(yè)最有利的方案，提高企業(yè)的整體利益。

F235.7

A

1008-4428（2017）06-67-02

王旭，女，江蘇南京人，會(huì)計(jì)師，中國郵政集團(tuán)公司江蘇分公司，研究方向：郵政會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、管理會(huì)計(jì)。