最終消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅分離模式的研究

生暉　朱春霖　鄒家瑾　呂成瑤

[摘要]自2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）政策，這標(biāo)志著我國(guó)步入了稅收發(fā)展的新時(shí)代。基于闡述價(jià)稅分離的概念及其在我國(guó)推廣的必要性，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研的結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)的歸納分析，針對(duì)最終消費(fèi)環(huán)節(jié)中的餐飲業(yè)和零售業(yè)兩大行業(yè)，提出具體的價(jià)稅分離模式。

[關(guān)鍵詞]價(jià)稅分離；最終消費(fèi)環(huán)節(jié)；增值稅

[中圖分類(lèi)號(hào)]F01431

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）05-0159-02

[作者簡(jiǎn)介]生暉（1995-），女，漢族，江蘇泰興人，本科生，研究方向：財(cái)稅管理理論與實(shí)踐；朱春霖（1996-），女，蒙古族，河北承德人，本科生，研究方向：財(cái)稅管理理論與實(shí)踐；鄒家瑾（1996-），女，漢族，江西撫州人，本科升，研究方向：財(cái)稅管理理論與實(shí)踐；呂成瑤（1996-），女，漢族，江蘇鹽城人，本科生，東南大學(xué)成賢學(xué)院，研究方向：財(cái)稅管理理論與實(shí)踐。

[基金項(xiàng)目]江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：SCX1609）。

一、價(jià)稅分離概述

我國(guó)增值稅從1979年開(kāi)始試行，在1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革，2016年實(shí)行第三次稅制改革，2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)改增，增值稅全面覆蓋流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，價(jià)稅分離開(kāi)始得到重視。價(jià)稅分離是在商品流通中，將最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的價(jià)款及其負(fù)擔(dān)的增值稅在發(fā)票、小票和商品標(biāo)簽中分別注明，從消費(fèi)者支付的總價(jià)款中將稅分離。

二、價(jià)稅分離的現(xiàn)狀

2016年6月—8月課題組成員進(jìn)行了有關(guān)價(jià)稅分離的問(wèn)卷調(diào)查，共發(fā)放400份問(wèn)卷，針對(duì)不同類(lèi)別的消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)查，對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后，分析得出以下結(jié)論，如圖1、圖2：

圖1是基于400份問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析，以有效的387份調(diào)查問(wèn)卷為基數(shù)得出的數(shù)據(jù)。其中僅有82人表示對(duì)增值稅較為熟悉，而這些消費(fèi)者大多為個(gè)體商戶(hù)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生以及從事與會(huì)計(jì)有關(guān)工作的單位職工，而另外的305位從事其他行業(yè)的消費(fèi)者對(duì)增值稅的了解較少。以本校學(xué)生為例，只有經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的同學(xué)和對(duì)稅務(wù)方面感興趣的同學(xué)在增值稅方面較為了解，學(xué)校其他學(xué)院的同學(xué)對(duì)增值稅幾乎不了解。

圖2是基于圖1中對(duì)增值稅有一定了解的331人進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析，被調(diào)查的消費(fèi)者中有295位消費(fèi)者不愿意去計(jì)算商品中所包含的增值稅，認(rèn)為計(jì)算商品價(jià)格中所含增值稅是較為復(fù)雜且浪費(fèi)時(shí)間的事情。而造成這一現(xiàn)狀的主要原因還是消費(fèi)者對(duì)增值稅的了解較少，不清楚如何計(jì)算有關(guān)稅款。

三、價(jià)稅分離模式研究

（一）國(guó)外模式

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家價(jià)稅分離模式已趨于成熟，日本、韓國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的企業(yè)在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)都實(shí)行了明顯的價(jià)稅分離，在商品價(jià)格標(biāo)簽和小票上均有注明價(jià)款和負(fù)擔(dān)的相應(yīng)稅款，讓消費(fèi)者清楚的了解每一筆消費(fèi)所負(fù)擔(dān)的稅額。

（二）國(guó)內(nèi)模式

針對(duì)最終消費(fèi)環(huán)節(jié)中的餐飲業(yè)和零售業(yè)兩大行業(yè)，提出具體的價(jià)稅分離模式。

1零售業(yè)

零售業(yè)是以交易的形式將生產(chǎn)商生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷(xiāo)售給個(gè)人用以日常消費(fèi)，或企業(yè)用以公共消費(fèi)的商品銷(xiāo)售行業(yè)，如各類(lèi)商場(chǎng)、小型超市。本文選取超市作為零售業(yè)代表進(jìn)行調(diào)查，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同情況。

（1）一般納稅人

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+稅率）

應(yīng)交增值稅=不含稅價(jià)格*適用稅率

如標(biāo)價(jià)20元的鮮奶，計(jì)算價(jià)稅分離，則實(shí)際價(jià)格為1770（20/（1+13%））元，應(yīng)交增值稅為230（20/（1+13%）*13%）元；

若為標(biāo)價(jià)20元的酸奶，則實(shí)際價(jià)格為1709（20/（1+17%））元，應(yīng)交增值稅為291（20/（1+17%）*17%）元。

在商品的稅率方面，增值稅一般納稅人的不同稅率值得我們關(guān)注。從上例中看出，鮮奶與酸奶看似一字之差，實(shí)則大不相同，這種細(xì)微的差別消費(fèi)者難以發(fā)現(xiàn)，讓廣大消費(fèi)者清楚地了解一般納稅人的不同稅率很有必要，使消費(fèi)者有更直觀的“稅感”，更加真切地體會(huì)到稅收負(fù)擔(dān)的不同之處。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人和一般納稅人有較大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在稅率與征收率上。

零售業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%，適用于所有商品情況。

實(shí)際價(jià)格=標(biāo)價(jià)/（1+3%）

應(yīng)交增值稅=實(shí)際價(jià)格*3%

在研究最終消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的優(yōu)化策略時(shí)，必須嚴(yán)格區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，區(qū)分不同的稅率和征收率，這樣才能有效的實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的優(yōu)化。

2餐飲業(yè)

營(yíng)改增政策后，一般納稅人資格的餐飲住宿業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷(xiāo)售服務(wù)，增值稅稅率為6%，而銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食物屬于銷(xiāo)售貨物，即外賣(mài)業(yè)務(wù)，按17%稅率計(jì)算增值稅。

在這種情況下，很多消費(fèi)者甚至是企業(yè)都難以區(qū)分每筆消費(fèi)所對(duì)應(yīng)的稅率，對(duì)于登記為一般納稅人的大型餐廳來(lái)說(shuō)，如何區(qū)分“堂食”和“外賣(mài)”將變得重要，實(shí)行價(jià)稅分離的模式可以讓這個(gè)問(wèn)題迎刃而解。消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)，會(huì)在外賣(mài)窗口與堂食窗口看到不同的稅率，同一份食品在兩種方式下所繳納的稅款不同，甚至可能企業(yè)對(duì)其售價(jià)也不同，這種情況下消費(fèi)者能夠更加清晰的了解每筆消費(fèi)所繳納的稅款，從而更加理性的選擇購(gòu)買(mǎi)食品的方式。而企業(yè)也可以更加精準(zhǔn)地進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整，通過(guò)劃分堂食和外賣(mài)兩個(gè)區(qū)域來(lái)更加清晰的區(qū)分適用的不同稅率，對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，避免從高適用稅率導(dǎo)致多繳稅款或損失。

綜上所述，我們可以進(jìn)一步確認(rèn)，研究?jī)r(jià)稅分離模式和模式的確定具有深遠(yuǎn)的研究意義。在國(guó)內(nèi)，除了麥德龍、宜家等外資超市，能夠在商品標(biāo)價(jià)中注明價(jià)款和相應(yīng)稅率對(duì)應(yīng)的稅款，并能在小票上清楚注明價(jià)款中包含的增值稅，我國(guó)其他超市均未體現(xiàn)這一特點(diǎn)；餐飲業(yè)在堂食和外賣(mài)稅率區(qū)分方面還存在著較大的不足，若消費(fèi)者不主動(dòng)索要發(fā)票，就無(wú)法了解隱含在價(jià)格中的增值稅。

四、結(jié)語(yǔ)

為了確定國(guó)內(nèi)價(jià)稅分離模式，我們借鑒國(guó)外模式，在大學(xué)校園內(nèi)進(jìn)行了相關(guān)的創(chuàng)新實(shí)踐：與超市負(fù)責(zé)人溝通后，超市負(fù)責(zé)人對(duì)價(jià)稅分離模式給予了高度的認(rèn)可和支持，允許我們對(duì)超市商品價(jià)格表進(jìn)行售價(jià)與增值稅的分別標(biāo)注；同時(shí)，我國(guó)小票沒(méi)有體現(xiàn)增值稅從原始售價(jià)中分離出來(lái)，于是，我們借鑒美日韓小票形式，在校園超市試行新的小票模式。初步的價(jià)稅分離模式在借鑒與創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱董博雯）