基于報表數(shù)據(jù)：新會計準則對保險企業(yè)的影響

摘要：2007年我國上市公司普遍采用新會計準則體系，文章分析了對保險公司財務(wù)報告造成的影響，從利潤的計算、收入、資產(chǎn)的計量等方面對造成的影響進行具體分析，進一步提出對會計準則的改進思考。

關(guān)鍵詞：新準則保險企業(yè)改進

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-150-02

我國保險企業(yè)市場化的進程中，保險行業(yè)會計制度經(jīng)歷了1984年2月《中國人民保險公司會計制度》、1993年2月《保險企業(yè)會計制度》、1998年12月《保險公司會計制度》、2002年1月《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范沒有充分地體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，并且規(guī)范過于原則化、不全面和某些概念的界定過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)在國際市場上的發(fā)展。2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則——原保險合同》以及《企業(yè)會計準則——再保險合同》，對中國保險業(yè)規(guī)范經(jīng)營及與國際會計準則趨同具有重要意義，這是我國保險業(yè)會計發(fā)展歷史中的又一個里程碑。本文試圖以在我國A股上市的三家保險公司中國人壽(601628)、中國平安(601318)、中國太平洋保險(601601)為例分析新會計準則對保險企業(yè)的影響。當然我們知道這三家公司在經(jīng)營特點、經(jīng)營理念、涉足行業(yè)和上市方式各有不同。如中國人壽在紐約、我國香港和內(nèi)地上市屬于子公司上市模式，剝離了大量的虧本保單，主要經(jīng)營壽險業(yè)務(wù)；中國平安在我國香港和內(nèi)地上市，引入外資，并涉足銀行等其他金融領(lǐng)域；中國太保僅在內(nèi)地上市屬于母公司整體上市模式，包括產(chǎn)險、壽險和集團公司。

三家保險公司相繼提交2007年年報后我們可以看到：

1 由于使用新會計準則，我國的會計制度與國際慣例接軌，進一步規(guī)范了企業(yè)的會計核算環(huán)境，使得根據(jù)我國會計準則編制的報表和國際財務(wù)報告準則編制的報表數(shù)據(jù)差異縮小。3月25日晚間，中國人壽(601628，SH；2628，HK先在香港交易所發(fā)布香港會計準則下2007年度業(yè)績報告。該報告稱，截至2007年末，中國人壽凈利潤達388.79億元，較2006年增長94.8％，與此前業(yè)界預(yù)估的升9％～111％大致相符；而在新會計準則下，中國人壽凈利潤增長95.47％至281.16億元，在兩種準則體系下兩個利潤增幅基本接近(利潤數(shù)據(jù)摘自和訊網(wǎng)):

2 由于新會計準則中對資產(chǎn)減值準備的規(guī)范，使得2007年后資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，杜絕公司用減值準備操縱利潤的情況發(fā)生。也就是在某一年度計提大量減值準備使當年利潤驟減，但在以后年度需要調(diào)增利潤時，再將準備予以轉(zhuǎn)回，這樣可以起到平滑操縱利潤的作用；但新的準則體系實行不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，杜絕了這一現(xiàn)象的發(fā)生，保護了投資者以及相關(guān)利益集團的利益，起到積極的導向作用。

3 以往保險行業(yè)評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績經(jīng)常以保費收入規(guī)模論英雄，只重視銷售管理，體現(xiàn)粗放型的經(jīng)營思路，因此在實際基層拓展業(yè)務(wù)中出現(xiàn)為爭取保單擴大業(yè)績收入，肆意增加回扣和費用的現(xiàn)象。造成財務(wù)部門的困擾：是一方面必須想方設(shè)法將費用采用合法途徑記錄入賬。另一方面擔心被保監(jiān)會或工商稅務(wù)部門查處。新會計準則通過對保險合同和費用計算的進一步規(guī)范，要求保險公司的管理更加透明嚴格規(guī)范，保險公司的經(jīng)營模式必須向集約型方式轉(zhuǎn)變，更加重視財務(wù)管理，考慮公司整體的運營和收益能力，保護相關(guān)者的利益。

4 由于2007年報表使用新會計準則，投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的溢價在利潤中體現(xiàn)出來，這樣會使2007年的利潤增加，我們從年報摘要中也可以看到。但是這樣容易造成負面影響，也就是2007年報很美觀，但以后時段利潤減少，這樣使信息使用者片面的獲取利好的信息，反而影響對公司經(jīng)營管理的信心和投資決策。

以下年報摘要數(shù)據(jù)摘自和訊網(wǎng)

經(jīng)過相關(guān)的分析。我們可以得到一些對新會計準則的改進思考：

1 由于我國仍舊處于市場經(jīng)濟不完善的過度階段，遺留下來的傳統(tǒng)思想就是由于長期的所有者缺位導致對獲取利潤以及投資者利益的保護不夠重視，新會計準則體系仍然強烈的體現(xiàn)這一思想，特別注重資產(chǎn)，注重規(guī)模的傳統(tǒng)思想，在保險企業(yè)中就是注重保費收入。眾所周知我國前段時期進行的對醫(yī)藥、保險等特殊行業(yè)的商業(yè)賄賂的打擊。而且保險企業(yè)經(jīng)營的潛規(guī)則就是為了更多的獲取保單收入，給銀行或其他中介機構(gòu)中介人高額的回扣，而財務(wù)部門絞盡腦汁的沖銷相關(guān)費用，針對這樣的COOK THE BOOK的行為，新的保險會計的準則沒有考慮得非常充分和完善。僅僅強調(diào)費用與收入進行配比，沒有更多的體現(xiàn)對投資者利益的重視和保護。

2 由于保險企業(yè)也是經(jīng)營貨幣的盈利性企業(yè)，保險企業(yè)的經(jīng)營特點就是收取保費收入進行投資以獲取更多的收益，因此新會計準則的實施對保險企業(yè)利潤影響增幅顯得很明顯，這樣會在后期對投資者信心造成影響。

當然新會計準則不可能做到面面俱到，我們可喜的看到證監(jiān)會近日公布了保險企業(yè)信息披露新的公告，一些體現(xiàn)保險行業(yè)特色和保護投資者利益的數(shù)據(jù)指標嚴格要求披露。我們還是看到相關(guān)部門在加強監(jiān)管，不斷地完善市場秩序，使我國的企業(yè)可以同其他國家的更多公司競爭。

(責編：賈 偉)