地方財稅體系在營改增后的重構思考

楊妍坤

摘要：稅收體制自1994年改革以來開啟了其持續性推進的改革之路。從經驗觀察，分稅制既有功能性作用的一面，也使地方政府獲得了一定的權力干預。2014年實施的財稅體制改革進一步推動了地方財稅體系的重構反思。本次研究借財稅體制改革及地方財稅發展現狀，選取地方財稅體系在營改增后的重構思考為主題進行具體論述。

關鍵詞：地方財稅體系；營改增；重構

目前，地方債務是當前國民經濟中探討最多的話題，與該話題相伴的問題即是地方財稅體系在營改增后受到的影響，以及重構的路徑選擇、促進措施等問題。自我國在2016年1月1日推行新的預算制度之后，使中央財政與地方預算之間有了一個切實的具體化對接，也是治理地方財稅的一個重要措施。重點是更加明確、清晰的了解到地方財稅的真實情況，以及稅收與應用之間的對應性。以下就以此為切入點，展開針對主題的探討。

一、營改增及其對地方財稅體系的影響

我國實施營改增之后，對地方財稅體系發生了重要影響，從稅收收入規模方面分析，地方稅收收入出現了逐步縮小；從主體稅種方面分析，表現出稅收收入某部分的缺失或減少。具體來看，營改增后，地方稅收的主要來源營業稅會因產業減少、比重降低、貢獻率減少，使稅收收入方面大幅度縮減；直接結果是造成財政困難，間接會弱化地方財稅收入功能。另一方面，營改增實踐范圍擴展后，發展速度快、改革效果好；根據實際的抽樣調研發現，在一些地方實施營改增后對營業稅比重的影響，大約僅占其總額的20%到30%范圍。因此，影響是相對的，并不是全面達到了減稅、降稅目標。另外，臨時性政策“返還”也補充了地方財政吃緊的問題；從總體上講，營改增未能給地方稅收收入產生較大影響。但這種局面自2015年至今卻因其規模、范圍擴展而達到了深化，并且發揮了應有效果。因此，必要在缺失營業稅后稅收收入的縮減現實中，從根本上解決主體稅種問題，并通過重新構建地方財稅體系而完成其新體系構建。

二、重構思考及建議

以下結合營改增后地方財稅體系發生的一些變化，從工作經驗出發，選取主稅種、輔助性稅種、支付制度及動態化機制，對地方財政體系在營改增后的重構問題展開全面討論，并根據現狀提出幾點較有針對性的建議。具體如下所述。

1、主稅種選擇層面重構及建議

在國際范圍內，我國間接稅高于直接稅，因而從稅收體系的角度講，尚有完善之處。為了在營改增后重新確立地方稅種，可以在稅收轉嫁方面區分出企業所得稅的轉嫁屬性；同時，營改增與第三產業發展關系密切，因而，財產形式也會出現新的變化，所以，需要區分出財產稅。在這兩種比較突出的稅種方面，建議按照當前的相關法律法規，從房產稅層面切入，將其作為中心；并在其項下，通過土地使用、耕地占用、土地增值之類的土地價值屬性，設置與其對應的稅種。在稅種合并方面，選擇一個大項，突出其作為財產的屬性，將其轉化為財產稅目。同時，地方政府需要按照當地的企業數量、經濟狀況、土地面積及使用類型，盡可能從財產的角度做出調研與全面分析評估，從而實現征稅效率。這也是當前提高稅收彈性的一個重要路徑。

2、輔助性稅種重構及建議

現階段，城鎮化不斷推進，各地發展速度快，開發類型也趨于多元化。因而，在這個方面可以借助城鎮化發展之機，設置與其發展相應的城市維護建設稅，這既與當地基礎建設相一致，也能夠解決后續的城鎮管理問題。營改增之后，由于這個部分因在增值稅、消費稅、營業稅各個部分，關聯比較密切，因此，比重相對下降。從當前的現狀觀察，必要使建設稅能夠獲得獨立；比如，借助費改稅吸收，提高稅率吸收等。同時，借助環境稅的開展與不斷革新；必要從現在的城鎮發展中所遇到的各類環境問題，以及企業、家庭、個人方面的各種垃圾生產、水污染、污水排放等，實施環境稅方面的征收項目設置；并將環保稅與資源稅并入到環保稅項下，更好的解決資源利用問題，使稅收與地方經濟發展保持一個良性互動，實現其杠桿調節作用。另外，伴隨著用地緊張問題，應該對遺產、墓地類的的項目進行進一步分析，結合當地風土人情，使其轉變為一項輔助性的稅收收入路徑。比如，遺產稅目相關的贈與稅就可以嘗試，并將其對接到地方公益事業方面。

3、支付制度及動態化機制重構及建議

營改增的直接結果是地方稅收下滑，輔助性稅收動力缺乏。因此，鑒于這種狀況與緊缺現實，必要在中央稅收返還方面，完善其中的轉移支付制度，提高返還速度，減少中間環節。另一方面，針對分稅制實施后的固定比例，以及它帶來的地方權力干預，必要在機制方面做出一些調整；比如，實施動態化比例機制。從具體操作層面分析，可以利用轉移支付基金的形式，使增值稅這個部分獲得轉變，與地方標準收入、公共勞務實施對接；根據一些地方的實踐經驗觀察，這種方法能夠使規模受到影響的地方稅收收入獲得有效調節。再如，營改增必然會增加直接稅，因此，在這種趨勢推動之下，該方法的應用也正“得其所哉”。

結束語

營改增是我國財稅體制改革中的一項重要舉措，試點的成功經驗使其可以向更大范圍內全面推廣應用。就目前實踐效果觀察，既可以解決價內稅成本的問題，也可以減少消費者在購買支付方面的稅費。從近來“兩會”釋放的信息觀察，減稅降負將會持續性推進，并加大力度；因此，在這種新的政策引導下，地方財稅體系必要借助其發展趨勢科學規劃，從各個層面結合貧富差距，按照各地具體情況實施重新構建。希望這種因地制宜的改革能夠推動地方財稅體系獲得完善，并與當前地方經濟發展保持一致，突顯出稅收調節功能，發揮其作用及影響。

參考文獻：

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