部門預(yù)算審計(jì)效率提升途徑研究

劉暢

[摘要]部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指的是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府部門預(yù)算的預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，一直是我國(guó)財(cái)政管理體系的重要組成部分。新的預(yù)算法從2015年正式開(kāi)始實(shí)施，對(duì)我國(guó)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提出了新的要求，提升部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率勢(shì)在必行。文章首先闡述了部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本概念，用公共受托責(zé)任和公共管理理論為部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提供理論支持；其次，立足整體，介紹我國(guó)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)狀，指出影響部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率提升的因素；最后，提出提升部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率的途徑。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算執(zhí)行；效率提升；途徑研究

一、我國(guó)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)狀

（1）我國(guó)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展歷程

從2000年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始了對(duì)政府部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，歷經(jīng)了多年的實(shí)踐與探索，在審計(jì)的范圍、內(nèi)容和審查力度等方面都有更深層次的提高，取得了令人欣慰的成績(jī)。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)體制的改革對(duì)地方財(cái)經(jīng)秩序的規(guī)范地方政府部門規(guī)章的建立以及保障地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用。如今，我國(guó)地方政府日益重視部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，不斷其發(fā)展，審計(jì)方式不斷創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在對(duì)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的使用和推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的方面，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了很多正面的影響。某市運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，將審計(jì)人員從數(shù)據(jù)查閱的人工查賬審計(jì)模式中解放出來(lái)，將審計(jì)重心轉(zhuǎn)向刪選數(shù)據(jù)、對(duì)比分析、問(wèn)題發(fā)掘，僅用了不到一個(gè)月的時(shí)間便完成了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)的采集、分析、刪選、疑點(diǎn)、問(wèn)題分類等流程的審計(jì)工作任務(wù)，可見(jiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的工作效率是相當(dāng)高的。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立不但提升了部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效率，還降低了審計(jì)成本，為后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展提供了很好的借鑒作用。

（2）部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不足

1）缺乏高質(zhì)量審計(jì)隊(duì)伍。由于審計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的局限，部分預(yù)算執(zhí)行審計(jì)很大程度還是停留在財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性上，沒(méi)有延伸到財(cái)政收支經(jīng)濟(jì)性、合法性、效益性上。在審計(jì)計(jì)劃階段，缺乏宏觀方面的思考，不能立足于宏觀的角度來(lái)分析查找財(cái)政資金運(yùn)用中存在的漏洞，便無(wú)法從更深層次的意義上分析原因，更不用說(shuō)提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議。進(jìn)而使地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮的作用受到影響。在實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)各部門業(yè)務(wù)組成，組織結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)情況有基礎(chǔ)性的了解，但是部分審計(jì)人員缺乏積極性，不能缺乏根據(jù)實(shí)際情況不斷學(xué)習(xí)以提升業(yè)務(wù)水平，導(dǎo)致不了解被審計(jì)部門的綜合情況，便難以發(fā)現(xiàn)該部門預(yù)算執(zhí)行中存在的漏洞。

2）政府對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不夠重視。部分地方政府對(duì)于部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重視程度不到位，導(dǎo)致審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，不能充分給予配合，使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開(kāi)展受到重重阻礙，審計(jì)過(guò)程中消耗的時(shí)間精力也相應(yīng)增多，便難以取得目標(biāo)審計(jì)成果。同時(shí)，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果也得不到相應(yīng)的重視，導(dǎo)致審計(jì)成果利用率低。相關(guān)部門不及時(shí)根據(jù)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果作出改正，部門預(yù)算執(zhí)行存在的問(wèn)題也就沒(méi)有得到解決，屢審屢犯現(xiàn)象不斷發(fā)生。同時(shí)，審計(jì)人員積極性受到打擊，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)收效甚微。

3）缺乏計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。隨著審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)重要性逐步提高，地方審計(jì)機(jī)關(guān)亟需計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的技術(shù)人才。當(dāng)前，在面對(duì)大批量審計(jì)數(shù)據(jù)面前，很多地方審計(jì)機(jī)關(guān)以財(cái)務(wù)審計(jì)裁員為主，沒(méi)有精通信息化審計(jì)的高端復(fù)合型人才，往往采取聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助工作的方式，審計(jì)工作效率難以提升，審計(jì)成本增加，同時(shí)存在審計(jì)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。如今審計(jì)機(jī)關(guān)工作時(shí)，雖然有相應(yīng)的審計(jì)軟件和審計(jì)賬套，但是審計(jì)工作中并沒(méi)有充分利用好這些便利信息，進(jìn)行有效性的利用。在國(guó)家十三五提出建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的背景下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有利用好已經(jīng)逐漸完善的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)平臺(tái)為審計(jì)工作服務(wù)。

二、提升部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率途徑

（1）合理選用審計(jì)方法，改善審計(jì)方式

目前很多地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始了對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助方式的運(yùn)用，但是關(guān)于大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立和運(yùn)用還有很多不足之處。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，改變傳統(tǒng)落后的審計(jì)思維，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方向向預(yù)算編制與管理和財(cái)政資金使用效率的方向發(fā)展，借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的快速運(yùn)算和自動(dòng)匯總功能，以國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)、預(yù)決算數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象，利用SQL語(yǔ)句，設(shè)計(jì)實(shí)用的審計(jì)模式，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，查找審計(jì)證據(jù)。通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用，可以將審計(jì)人員從繁重的人工審計(jì)工作中解放出來(lái)，將審計(jì)工作重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)執(zhí)行中效率性、效果性方面，更符合加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的要求。不但能夠提升工作效率，還能降低審計(jì)工作成本。通過(guò)合理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的使用，全面的評(píng)價(jià)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)方式也將成為未來(lái)審計(jì)方式的必然趨勢(shì)。

（2）完善審計(jì)公告公開(kāi)機(jī)制，做好審計(jì)反饋

目前各個(gè)地方政府的政務(wù)公開(kāi)機(jī)制已經(jīng)相當(dāng)健全，審計(jì)公告也在審計(jì)局相關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行公開(kāi)。但是，關(guān)于部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的公開(kāi)，往往不夠及時(shí)全面。對(duì)于審計(jì)整改結(jié)果的公開(kāi)，更是少之甚少。地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該將審計(jì)反饋和審計(jì)整改監(jiān)督也作為部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一部分，列入審計(jì)計(jì)劃，作為地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要考核標(biāo)準(zhǔn)之一。在進(jìn)行審計(jì)反饋時(shí)，不僅要告知被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，還應(yīng)對(duì)其提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)，發(fā)放審計(jì)意見(jiàn)整改書(shū)。某市地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行“廉潔從審反饋”制度，即在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始之前，將審計(jì)整改意見(jiàn)和“審計(jì)通知書(shū)”一起發(fā)至被審計(jì)單位，要求被審單位在審計(jì)結(jié)束后10天內(nèi)，將反饋函寄到審計(jì)部門.根據(jù)對(duì)反饋函的評(píng)價(jià)分析，由紀(jì)檢部門歸檔建立審計(jì)人員廉政檔案，實(shí)施事后監(jiān)督，并確定審計(jì)整改的重點(diǎn)檢查對(duì)象，這也是值得各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取的良好審計(jì)反饋制度，值得各地方政府完善學(xué)習(xí)。除了將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)之外，審計(jì)整改實(shí)施過(guò)程和結(jié)果審計(jì)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行相應(yīng)政務(wù)公開(kāi)，提高人民群眾參政議政的熱情，將廣大人民群眾納入審計(jì)監(jiān)督者的范圍，使得對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督更加全面，對(duì)被審計(jì)單位的整改過(guò)程提供更有力的監(jiān)督。

（3）重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

隨著對(duì)地方政府部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量和范圍要求的提高，大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的不斷開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)最重要的是加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升。一方面，要加強(qiáng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的培訓(xùn)，首先要注重審計(jì)人員思想道德品質(zhì)的培養(yǎng)，審計(jì)人員要有對(duì)審計(jì)工作的熱忱，同時(shí)注重保持自身的獨(dú)立性，能夠客觀公正的對(duì)待審計(jì)工作。其次也要注重審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升。要培養(yǎng)各方面知識(shí)全備，培養(yǎng)復(fù)合型高端審計(jì)人才，對(duì)待當(dāng)前新預(yù)算法頒布，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的新發(fā)展，審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)新的政策方針，與時(shí)俱進(jìn)，提高自身的業(yè)務(wù)水平。只有審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量不斷提高，審計(jì)工作的質(zhì)量才能有所保證，才能加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的績(jī)效，讓審計(jì)更好地成為國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”。