如何強化事業(yè)單位的稅收籌劃

劉游欣

河南省太康縣財政局

【摘 要】本文通過簡單闡述視野單位稅收管理中存在的問題，并針對這些問題提出了具體的管理方法。

【關鍵詞】事業(yè)單位；稅收管理；稅收籌劃

事業(yè)單位是國家為了社會公益目的而設置的一種社會服務組織，主要包括科教文衛(wèi)等四個方面。改革開放前，上述事業(yè)單位經(jīng)費來源主要是財政經(jīng)費補助，因此，事業(yè)單位沒有納稅義務產(chǎn)生的社會大環(huán)境。隨著改革開放的深入，改革目標是“對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉(zhuǎn)為行政機構；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強化其公益屬性。”因此，事業(yè)單位可據(jù)補助方式的不同，分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位以及自收自支的事業(yè)單位三種類型。

一、事業(yè)單位稅收管理中存在的問題

（一）從認識和制度層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下問題

1.重視不夠，納稅籌劃意識弱化。

事業(yè)單位本身不以營利為目的，只要完成了國家賦予的某方面事業(yè)即可，只因存在經(jīng)費緊張，資金有缺口的情況，才部分參與了市場活動，籌集部分經(jīng)費，以便更好完成事業(yè)任務和改善員工待遇。但因為事業(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)計劃體制，造成不少事業(yè)單位對納稅行為管理內(nèi)在動力不足，大部分人觀念陳舊，認識模糊，認為 “吃皇糧”的，稅多稅少都是國家的，與自身關系不大，用不著進行事先稅收籌劃。對國家“普遍征稅、公平稅負”的原則理解不充分，對依法納稅感到不適應，納稅意識淡薄，消極待稅思想嚴重，稅收籌劃能力較弱。

2.高級會計人才缺乏，稅收籌劃能力相對較弱。

由于受傳統(tǒng)觀念影響，事業(yè)單位負責人和財務會計人員一般對財政預算管理、預算會計核算較為熟悉，對稅收法律法規(guī)的了解、對涉稅業(yè)務如何處理卻知之甚少。眾所周知，事業(yè)單位與企業(yè)相比，由于體制不同，競爭激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事業(yè)單位部分會計人員缺乏理論背景和業(yè)務實際操作背景，稅收知識相對匱乏，稅收籌劃能力相對較弱，中高級人才尤其缺乏，而納稅籌劃需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。

3.內(nèi)控意識淡薄，稅收管理難以到位。

事業(yè)單位內(nèi)部控制意識普遍相對較為薄弱，特別是單位負責人內(nèi)控意識淡薄，缺乏對內(nèi)控制度的了解，沒有充分發(fā)揮財務部門在內(nèi)控中的控制監(jiān)督職能。稅收管理要想有效地發(fā)揮作用，離不開健全完善的內(nèi)部控制。目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多工作的開展還未制度化、規(guī)范化，因此，稅收管理還不能發(fā)揮實質(zhì)性的作用。

（二）從具體業(yè)務操作層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下具體問題

1.個人所得稅方面。

事業(yè)單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，會根據(jù)其經(jīng)濟效益和對職工工作業(yè)績的綜合考核情況，向職工發(fā)放月獎和年終獎。而年終獎金不僅是科研單位激勵職工的主要分配方式，還在吸引人才、穩(wěn)定人才、用好人才方面起著重要作用。這樣就決定了事業(yè)單位更多關注的是年終獎金的發(fā)放，而忽略了其中個人所得稅的納稅籌劃問題，導致相當一部分人年終一次性獎金的稅率遠高于月工資薪金的稅率，稅負過重的現(xiàn)象存在。

2.增值稅方面。

2012 年1月1日起，我國在上海市開始推行營業(yè)稅改征增值稅試點改革（以下簡稱“營改增”），并逐步向全國推廣。“營改增”目的在于推進稅制結(jié)構的優(yōu)化，打通增值稅鏈條，避免下游納稅人重復納稅，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展。“營改增”將增值稅“擴圍”延伸到現(xiàn)代服務行業(yè)，對事業(yè)單位影響最大的是將其原繳納營業(yè)稅的業(yè)務，如技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓、技術咨詢及技術服務納入到增值稅范圍內(nèi)進行稅收管理。而與營業(yè)稅相比較，增值稅管理要求的程序更加復雜，對會計人員要求更高，會計科目設置級次多，明細科目多，核算要求細化。這對于較少涉及增值稅的事業(yè)單位會計人員來講，無疑對其業(yè)務能力是一項極大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)所得稅方面。

根據(jù)所得稅征收管理辦法，單位應納稅所得額的計算，應以權責發(fā)生制為原則，而事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。目前的情況是事業(yè)單位對財政撥款資金的管理較為規(guī)范，但對經(jīng)營性收支的管理不到位，經(jīng)營支出存在較大的隨意性。一是事業(yè)收入沒有按照規(guī)定將應稅收入和非應稅收入分開核算，導致應稅收入不明確。二是經(jīng)營性支出未執(zhí)行會計配比原則，沒有將經(jīng)營支出與經(jīng)營收入配比，沒有正確劃分事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界限。對確實無法劃分成本費用的經(jīng)營支出，也沒有合理的成本、費用分攤標準。在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同稅收規(guī)定不一致，從而導致事業(yè)單位無法正確計算繳納企業(yè)所得稅。

二、加強事業(yè)單位稅收管理應從以下方面做起

（一）事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變納稅觀念，提高依法納稅意識

隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強化對事業(yè)單位的稅收征管，完善事業(yè)單位的稅收政策。同時隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，越來越多的事業(yè)單位在經(jīng)費上出現(xiàn)缺口。因此，作為事業(yè)單位應當主動加強對稅收政策的學習和研究，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不需納稅籌劃”的觀念，提高依法納稅意識和稅收籌劃能力。

（二）事業(yè)單位應建立科學的育才、用才機制

稅收籌劃是一項專業(yè)性和實用性很強，涉及多領域的系統(tǒng)工作。納稅籌劃需要納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策及對業(yè)務的了解和掌握。一個單位稅收籌劃意識和能力的提高主要依靠中高級會計人才。為此事業(yè)單位應加強高級會計人才的培養(yǎng)，建立激勵機制，各盡其用，使其自身和單位都得以更好的發(fā)展。

（三）加強事業(yè)單位部門間的溝通協(xié)調(diào)，形成“三位一體”的納稅籌劃理念

加強內(nèi)控的組織領導，有效實施內(nèi)控，為稅收管理營造良好的內(nèi)部發(fā)展空間。一個單位的稅收籌劃涉及管理者、會計人員及業(yè)務人員。只有形成稅收籌劃管理部門、業(yè)務部門、財務部門“三位一體”的理念，加強財務人員參與管理的意識，促進財務部門與管理部門、業(yè)務部門的溝通、配合與協(xié)調(diào)，才能從源頭、事前做好稅收籌劃工作，從全局出發(fā)，強化納稅理念，提高納稅管理水平。

隨著市場經(jīng)濟體制及稅收管理體制的不斷完善，事業(yè)單位已經(jīng)成為市場經(jīng)濟大潮中的一份子，而作為檢驗檢測機構已然成為現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，加強稅收管理、提高稅收籌劃能力，適時、合理地規(guī)避納稅風險，用好國家相關的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)納稅籌劃的目的，對其依法、規(guī)范、健康發(fā)展有著重要意義。