營改增后PPP項目合同體系中的涉稅條款如何擬定

王幫慶

摘要：在我國試行營改增后，我國的很多行業都開始大力推行PPP項目管理的模式。但是，PPP項目模式存在交易的資金大和結構復雜等特點，這就決定了這種項目需要簽訂一份正式的合同，同時，合同體系中的很多涉稅條款也應該制定。因此，如何擬定一份有效的PPP項目合同涉稅條款對于促進整個項目工作的完成非常重要。

關鍵詞：營改增；PPP合同；項目體系；涉稅條款

近年來，在我國開始推行營改增試點，從而促進了PPP項目模式在我國很多行業都得到了廣泛的應用。但是，針對PPP項目的特點，如何擬定一份項目合同體系，才能確保這份合同能夠契合營改增的要求，并且能夠推動整個項目的實施和完成，這方面的問題還很難解決。基于此，筆者希望通過分析營改增后PPP項目合同體系中涉及到的稅務重點，促進相關合同條款的擬定。

一、營改增后，PPP項目合同體系中合同種類的劃分

營改增后，PPP項目涉及到的參與方更多，這也說明PPP項目包含的合同體系會很多。它不僅包括一份項目合同，針對項目公司的承包方、融資方和原材料供應方等參與方，都會圍繞PPP項目合同制定各個參與方的權利和義務，當然每項權利和義務的規定都會制定一份合同，這些合同共同構成了PPP項目的合同體系。這說明，PPP項目合同體系包含的合同文件會很多，其復雜程度也是不言而喻的。PPP項目合同體系如圖1所示。

二、營改增后，PPP項目合同體系中的重要涉稅條款

（一）合同當事人條款

在營改增相關的法律條款實施后，我們可以明確的知道，它將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。其區分標準是，年納稅額超過一定金額的成為一般納稅人，未超過這一標準的就稱為小規模納稅人。對于PPP項目的合同當事人來說，由于整個項目合同涉及到的人數很多，因而這種項目中的當事人就包括了一般納稅人和小規模納稅人兩種。

（二）合同標的條款

我們都知道，在一份合同中，合同標的不同，其增值稅的稅率也不同，而且相差還會很大。在營改增納稅條例實施后，其明確規定，當納稅人發生應稅行為后，其稅率起點為6%。當然，涉及到有形動產租賃服務的，其納稅起點一般較高，其稅率高達17%。所以，針對不同的項目，其項目涉稅條款存在很大的差距。

（三）合同價款條款

在一份大型的PPP項目合同中，包含增值稅和營業稅是很常見的。但是，增值稅和營業稅存在很大的不同，其最大的差別是，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅。對于PPP項目合同條款，以前是按照價內稅的方式約定合同的條款，在營改增實施之后，就必須更改為按照價外稅的方式約定合同的條款。這一重要的變化，在營改增后，PPP項目合同體系的擬定過程中尤其應該重視。

三、營改增后，擬定PPP項目合同體系中重點涉稅條款的方法

（一）擬定PPP項目合同體系中合同當事人條款

通過我們上述的介紹，我們已經知道，一份PPP項目合同，涉及到的合同當事人會很多，這主要是由于PPP項目合同的復雜程度決定的。所以，在擬定PPP項目合同體系時，首先應該重視合同當事人條款的擬定，必須確保所謂的“三流合一”。第一，納稅人銷售了貨物，就應該提供增值稅服務。第二，收取貨物的納稅人，在收到貨物后，就應該提供貨款證明。第三，增值稅發票應該是納稅人的合法取得，并且應該符合交易的實際情形，以此繳納稅額。所以，在PPP項目合同體系中，首先應該明確合同當事人的名稱，確保發票的名稱與合同當事人的名稱一致。當然，如果參與PPP項目的是以公司的名義，其合同的擬定方式就不一樣了。第三，PPP項目中的合同當事人信息必須真實全面，首先，擬定合同的人必須要明確合同當事人是一般納稅人還是小規模納稅人，提前詳細了解到這方面的信息很重要，才能確保擬定合同工作人員屬于哪類納稅人。其次，對于合同當事人提供的稅號、賬號、開戶行和地址等信息，在擬制合同時，都需要包含在內，最終這些信息都是開票的關鍵信息。當然，合同當事人在要求開發票之前，一定要提供該公司的營業執照和稅務登記證等證明，而且不能簡寫，所有發票上的信息必須與這些證明執照中的信息完全一致。

（二）擬定PPP項目合同體系中合同標的條款

營改增后，我們在擬定PPP項目合同體系中合同標的條款時，需要注意以下幾個方面，第一，對于不同種類和不同范圍的應稅行為，應該約定不同的稅率。根據營改增增值稅的相關規定，增值稅的稅率存在很大的差距，所以在約定稅率時，我們是有相關法律依據的，絕對不能依據個人的愿意進行。第二，對于稅務風險，PPP項目合同當事人應該提前分析其風險的高低，尤其是對于高征稅的項目，其風險也是更高。根據營改增相關法律的規定，不同銷售額的交易資金，其稅率肯定是不一樣的。因此，對于不同合同標的，其稅率應該給予不同形式的約定，這個條款在PPP合同體系中進行明確的規定。對于這種大型的項目，一般是需要分包的，但是分包合同絕對不能偏離總包合同的相關約定。

（三）擬定PPP項目合同體系中合同價款條款

營改增后，在擬定PPP項目合同體系中的合同價款條款時，有以下幾點是需要注意的，第一，對于不同的應稅行為，在合同中應該約定不同的價款。我們習慣上認為，比如建設項目工程，其合同應該涉及勘察和設計等費用，但是這些分項目的費用都會包含在工程總價款中。但是，營改增后，PPP項目合同中的價款明顯不同，其最大的區別是那些分項目的費用不用區分交稅，只需結合PPP項目的總金額，一次性規定其稅率和稅款。第二，在PPP合同項目體系中，針對價款的約定，降低了稅務風險的不合理性。傳統的合同涉稅條款中，經常會存在一些明顯的低價合同或者明顯的高價合同，這些不合理的合同均會面臨不合理的稅務風險。然而，在PPP項目合同體系中，由于我們會考慮到資產最終會無償轉交給政府，這說明這種無償轉交是免稅的。

四、結語

綜上所述，營改增是我國在稅務事情方面的一項重大改革，PPP項目合同也是一種新型的項目模式。目前我們將這兩種新鮮事物結合在一起，所形成的產物，既符合營改增相關法律法規的要求，也滿足PPP項目開展的需要。在這種背景下，PPP項目合同體系中的涉稅條款與傳統的項目涉稅條款肯定會不同，這也是我們擬定合同條款工作人員需要注意的方面。營改增后，PPP項目合同條款被劃分的更細，其合同種類也包含多種形式，但是其涉稅條款有幾點是是需要注意的。因此，現階段研究如何擬定營改增PPP項目合同體系涉稅條款，對于促進項目的順利完成具有非常重大的現實意義。

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（作者單位：中交四公局第二工程有限公司）