大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)收賬款審計(jì)探討

彭雪媛

摘要：隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的逐步開(kāi)展，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)制改革已成為高校管理的重點(diǎn)所在。在此背景下，為深入了解高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，本文特選取高校科研經(jīng)費(fèi)“應(yīng)收賬款”這一具體財(cái)務(wù)管理類型為研究主體對(duì)象，在以大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境為研究背景前提下，對(duì)其具體應(yīng)收賬款審計(jì)問(wèn)題予以研究，在找出其普遍存在的問(wèn)題的同時(shí)有針對(duì)性提出相應(yīng)的改革建議與意見(jiàn)，以期有所收獲。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；大數(shù)據(jù)時(shí)代；改革完善

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校應(yīng)收賬款審計(jì)概述

（一）高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款及其審計(jì)。所謂“應(yīng)收賬款”是指企業(yè)或組織部門在其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售或勞務(wù)供給過(guò)程中，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的各類債權(quán)性資產(chǎn)的統(tǒng)稱。應(yīng)收賬款管理是高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，常見(jiàn)的高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款一般包括以下幾類：

1.預(yù)借差旅費(fèi)，高校科研機(jī)構(gòu)職工或?qū)W生出于科研項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)考察目的、需因公出差的，可根據(jù)需要前往財(cái)務(wù)部預(yù)借款項(xiàng)，待其回來(lái)后以差旅費(fèi)報(bào)銷或相關(guān)發(fā)票結(jié)賬。

2.設(shè)備、材料預(yù)購(gòu)款，高校科研人員出于科研項(xiàng)目或?qū)嶒?yàn)?zāi)康模枰A(yù)先購(gòu)置實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備及相關(guān)材料的，財(cái)務(wù)部會(huì)事前從其科研經(jīng)費(fèi)中予以劃撥，待設(shè)備、材料購(gòu)回后，以相關(guān)發(fā)票結(jié)賬報(bào)銷。

3.外借備用金，高校科研項(xiàng)目研究人員出于個(gè)人原因或科研項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)需求，所向?qū)W校財(cái)務(wù)處預(yù)先提取的科研經(jīng)費(fèi)備用金。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校應(yīng)收賬款審計(jì)特點(diǎn)及方法。大數(shù)據(jù)時(shí)代來(lái)臨為高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款審計(jì)改革帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，尤其對(duì)于政府審計(jì)的核心“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集與分析”來(lái)說(shuō)，能否實(shí)現(xiàn)對(duì)高校大規(guī)模科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的收集與數(shù)據(jù)集中化提取、發(fā)掘已成為評(píng)判其審計(jì)效率與決策制定準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。就目前來(lái)看，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容與數(shù)據(jù)分析方面都有了很大的進(jìn)步，一方面大數(shù)據(jù)“數(shù)據(jù)整體即樣本”的全數(shù)據(jù)處理特性能有效提高其審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性與全面性，另一方面大數(shù)據(jù)收集還能最大程度保留其數(shù)據(jù)原始特征，更為真實(shí)反映高校應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)特性。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校應(yīng)收賬款審計(jì)存在的問(wèn)題

就目前來(lái)看，由于高校科研經(jīng)費(fèi)收支復(fù)雜性與特殊性，再加上外在大數(shù)據(jù)審計(jì)要求的影響，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)在對(duì)其實(shí)際應(yīng)收賬款審計(jì)中存在著諸多問(wèn)題，其集中表現(xiàn)于以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)收集困難：高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款因其特殊性，長(zhǎng)期以來(lái)，在其在實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)銷、經(jīng)費(fèi)調(diào)用方面往往存在很多漏洞，如相關(guān)儀器設(shè)備購(gòu)置、實(shí)驗(yàn)勞務(wù)經(jīng)費(fèi)發(fā)放、對(duì)外聯(lián)合企業(yè)進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)等，由于缺乏常規(guī)手續(xù)，很難獲得正式的審計(jì)數(shù)據(jù)。

（二）高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，審計(jì)監(jiān)督效果不佳：在高校科研經(jīng)費(fèi)資金投入與技術(shù)研發(fā)過(guò)程中，部分高校職工采用“虛減成本”、“偽造金融票據(jù)”、“偽設(shè)差旅證明”、“調(diào)控科研費(fèi)用”、“偽造科研成果”等多種手段利用科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款予以資金挪用與非法套現(xiàn)，但由于缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督制度，這種應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。

（三）傳統(tǒng)審計(jì)方法落后，缺乏必要的大數(shù)據(jù)處理能力：大數(shù)據(jù)應(yīng)收賬款審計(jì)對(duì)于相關(guān)審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)與能力提出了很高的要求，尤其針對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)復(fù)雜性、技術(shù)性等特點(diǎn)，傳統(tǒng)“函證法”、“賬齡分析法”等應(yīng)收賬款審計(jì)方式已很難滿足高校大數(shù)據(jù)審計(jì)要求特點(diǎn)，難以起到科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款規(guī)范化管理與壞賬損失控制作用。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

為提高高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量，提高高校應(yīng)收賬款監(jiān)察力度，避免不必要的經(jīng)費(fèi)損失，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的高校應(yīng)收賬款審計(jì)工作予以改革完善：

（一）首先，我們應(yīng)對(duì)高校應(yīng)收賬款資料收集質(zhì)量與效率予以提升，例如建立科研經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)庫(kù)，從項(xiàng)目初始立項(xiàng)開(kāi)始，對(duì)每個(gè)科研項(xiàng)目具體執(zhí)行過(guò)程中的合同管理與日常財(cái)務(wù)收支情況實(shí)行“全過(guò)程”跟蹤審計(jì)調(diào)研，尤其對(duì)于高校科研經(jīng)費(fèi)壞賬情況予以真實(shí)記錄與處理。

（二）其次，針對(duì)高校應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象，政府相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管力度，在結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，參考企業(yè)審計(jì)的方式方法，為高校科研項(xiàng)目成員或組織設(shè)立專門的信用檔案，并根據(jù)其科研水平、項(xiàng)目質(zhì)量、信用等級(jí)的不同設(shè)定相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)信用額度，以此降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）最后，為應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)審計(jì)分析的要求，我們還應(yīng)重視對(duì)專業(yè)性審計(jì)人才的培養(yǎng)，例如通過(guò)規(guī)范化培訓(xùn)、交叉審計(jì)實(shí)踐等活動(dòng)，專門對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)人員予以大數(shù)據(jù)創(chuàng)新型思維培養(yǎng)。

綜合全文論述，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)審計(jì)既有傳統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)特點(diǎn)，也有自身的獨(dú)特特性，為解決其實(shí)際審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，我們可從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、多維分析模型構(gòu)建及專業(yè)化審計(jì)人才培養(yǎng)方法著手，對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款審計(jì)予以改革，最大程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮其應(yīng)有審計(jì)監(jiān)察效果。

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（作者單位：云南省審計(jì)廳）