淺議新準則下會計信息的可靠性和相關性

張燕

摘要：一直以來，會計信息質量特征中可靠性和相關性屬于廣大學者熱議的話題。2006年財政部頒布了新會計準則，至今大多數企業已經廣泛地應用新會計準則。無論是政府層面還是企業層面，對會計信息的選擇上都越來越傾向于相關性。在理想狀態下，會計信息使用者要求企業提供既相關又可靠的信息，然而，在現實中往往處于非理想狀態下，如何對相關性和可靠性做出合理的權衡，如何處理好二者的關系，關系到會計信息質量的高低。本文從企業會計準則出發研究會計信息的相關性和可靠性的關系，思考如何提高我國會計信息的質量，在準則的導向下幫助信息使用者獲得更為可靠、相關的會計信息。

關鍵詞：企業會計準則；會計信息；可靠性；相關性

一、新準則關于可靠性和相關性的解釋

（一）可靠性

財政部頒布的《企業會計準則—基本準則》在其第二章對可靠性做了明確的表述：“企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息的真實可靠、內容完整。”①

（二）相關性

財政部頒布的《企業會計準則—基本準則》在其第二章對相關性做了明確的表述：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。”②從新準則關于相關性的表述可以看出，所謂的相關性就是指與報表使用者的決策有關系，報表使用者可以通過會計報告獲得相關信息，以可以幫助其作出正確的決策。

二、可靠性和相關性的辯證關系

在會計信息質量特征中，無論是可靠性還是相關性都十分重要，可以說這兩者的重要程度是基本一致的，二者緊密相連，它們總是在同時影響和決定著信息的有用性。只有具備“相關性”和“可靠性”的信息，才是符合我國企業會計準則要求的會計信息，才能為會計信息使用者提供其想要的會計信息，幫助其對企業作出合理的判斷。可靠性和相關性作為信息質量的兩個主要構成要素，二者缺一不可，它們其中的任意一個完全喪失，信息有用性則為零，也就是會計信息的信息沒有質量，屬于無用的會計信息。通常情況下，可靠性和相關性是正向影響，會計信息越可靠，會計信息的相關性也會越大，只有真實的會計信息才能是對決策有用的信息，缺乏了真實性，虛假的信息毫無相關性。同樣，會計信息越相關，會計信息的可靠想越強，越能幫助使用者作出正確的判斷，幫助其決策的信息往往較為真實、可靠。也就是說，對于信息使用者，要想對企業作出正確合理的判斷，以幫助其進行決策必須獲得既可靠又相關的會計信息，可靠性和相關性兩者缺一不可。

然而，在現實情況下，也存在可靠性和相關性發生沖突的情況。有些會計信息明明真實反映了企業的實際情況，然而對信息使用者的決策卻沒有幫助，相關性很差。而有時候，明明與決策特別相關的信息，相關性很大，但是并不一定可靠，不能真實地反映企業的現實情況。在對企業的會計信息進行衡量的時候，作為使用者，既不能忽視相關性也不能忽視可靠性，要把兩者放到同樣的高度來重視。在實際操作中，會計信息的使用者要依據具體的實際情況來對可靠性和相關性做出不同的傾向。很多情況下，為了保證會計信息的真事可靠，即會計信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相關性的要求，但是這些信息應該在報表附注中予以披露。

新會計準則對企業的會計信息質量有明確表述：“會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等”。③從規定可以看出，可靠性、相關性、可理解性和可比性這四項是會計信息的最重要的質量要求，是放在首位的要求，這些要求是企業對外提供的會計信息應該具備的最最基本的質量水平。所有對外報送的財務報告的會計信息必須滿足這幾項會計信息的質量要求。從新準則的規定中可以看出，可靠性和相關性并不是相互矛盾的，在研究時不應該片面的將兩者對立起來予以取舍。會計信息使用者需要的是既可靠又相關的會計信息。所以，對于企業來說，必須要保證會計信息的可靠性，在滿足可靠性的前提條件下，想辦法提高會計信息的相關性，以使其對外報送的會計信息為會計信息使用者所用，幫助會計信息使用者作出正確的決策、

三、新準則下改善會計信息相關性和可靠性的建議

目前我國經濟正處在重要的歷史時期，在這樣一個歷史解讀，提高會計信息的相關性和可靠性顯得尤為重要，筆者有以下建議：

（一）提高會計信息披露的透明度

透明度（transparency）是1997年9月美國證券交易委員會（SEC）前主席Arthur Levitt 在關于高質量會計準則的演講中首次提出的。葛家澍、杜興強（2004）認為：“透明度是一個含義廣泛，要求很高的質量概念。從表面上看，所謂透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。然而，透明度高的信息，應當是高質量信息的同義概念，它必須有足夠的有用的信息含量，即： 如實地、可比地反映一個企業與投資人相關的信息；要把這些信息綜合成一個描繪企業經營真相與誠實財務狀況的圖像；在這個圖像的描繪中，不為某個利益集團的利益而弄虛作假， 不粉飾盈利；不遺漏按準則和制度必須確認披露的一切有利和不利事項；充分地暴露企業已經存在或可能存在的風險；當然也不能掩蓋企業業已形成或極有可能獲得的收入、利益和機遇，而且表述要清楚、確切，絕不含糊， 要能反映交易與事項的經濟實質。”④會計信息的透明度更多的側重于會計信息的真實、可靠，即偏向于會計信息的可靠性，提高會計信息披露的透明度，提供可靠性較大的會計信息尤為重要。

（二）提高企業會計從業人員的素質

不同素養的會計從業人員，其對外提供的會計信息的質量水平差別很大，研究發現那些素養較高的會計從業會計從業人員對外提供的會計信息質量較高，反之亦然。因此，應該不斷地繼續加強對企業會計從業人員的培訓，一方面加強這些人員的能力培養，另一方面加強會計從業人員的職業道德培養，形成較為良好的職業素養，為會計信息質量的保證提供人力支持。

四、結語

相關性和可靠性是兩個最主要的會計信息質量特征，二者緊密相連，只有具備“相關性”和“可靠性”的信息，才是有用的會計信息。通常情況下，可靠性和相關性是密切聯系的，在對其研究的時候我們不能過于偏向于哪一方而輕視另一方。從我國現實的經濟環境出發，筆者認為在評析可靠性和相關性的時候，應該把可靠性放在會計信息質量特征要求的第一位，首先確保會計信息的真實、可靠。在滿足會計信息真實、可靠的前提下，進一步提高會計信息的相關性。現在，各大企業都在廣泛地應用新會計準則，可以說會計信息質量的相關性較之前有了很大的提升了。我國現階段會計改革之路正是并做著這樣一個努力：在保證可靠性的基礎上，提高信息的相關性。

注釋：

①②③企業會計準則——基本準則，2006.

④葛家澍、杜興強.關于會計信息的相關性和可靠性問題的思考（下）.財會通訊，2004（23）.

參考文獻：

[1]L.Todd Johnson.2005.Relevance and Reliability. www.fasb.org/articles&reports/relevance_and_reliability_tfr_feb_2005.pdf.

[2]葛家澍，杜興強.關于會計信息的相關性和可靠性問題的思考（上、下）[J].財會通訊，2004，11，12：8-10+9-13.

[3]財政部會計司.企業會計準則講解[J].北京：人民出版社，2006

[4]王衛波.新會計準則中會計信息相關性與可靠性的均衡[J].財會月刊，2006，8：14～15.

[5]賀春桃，張華.公允價值計量屬性對會計信息可靠性和相關性的影響[J].商場現化， 2006，10： 302～303.

[6]王爽.新準則下會計信息相關性與可靠性問題研究.Proceedings of 2013 3rd International Conference on Social Sciences and Society（ICSSS 2013） Volume 43，2013.

[7]林斌，石水平.會計信息相關性和可靠性權衡：現實與改進[J].內蒙古財經學院學報，2005（3）.

（作者單位：中國金融出版社）