環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論研究

張萬(wàn)玉

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)相結(jié)合的一門新興學(xué)科，本文基于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析其內(nèi)涵、特點(diǎn)、發(fā)展必要性以及研究成果等。通過(guò)國(guó)內(nèi)外比較發(fā)現(xiàn)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)雖已有了一定的研究成果，但是由于其起步較晚以及尚未形成科學(xué)理論指標(biāo)體系使得其發(fā)展還處于相對(duì)落后的境地，總結(jié)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)，探討如何發(fā)展我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)是我們接下來(lái)的任務(wù)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；發(fā)展必要性；研究成果；國(guó)內(nèi)外比較

一、環(huán)境會(huì)計(jì)定義及內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)，又稱綠色會(huì)計(jì)，水會(huì)計(jì)等，以貨幣作為主要計(jì)量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)作為其依據(jù)，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算的專門學(xué)科，將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多個(gè)學(xué)科，利用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí)對(duì)有關(guān)環(huán)境方面的賬務(wù)進(jìn)行處理，在滿足可持續(xù)發(fā)展的前提下將經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)充分運(yùn)用，以此獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。在《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中，收錄了環(huán)境會(huì)計(jì)的詞條，其解釋為環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益”。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)區(qū)別

環(huán)境會(huì)計(jì)雖應(yīng)用了會(huì)計(jì)學(xué)基本理論，但由于其著重考慮了生態(tài)環(huán)境保護(hù)、人與自然協(xié)調(diào)發(fā)展等，這就導(dǎo)致了二者之間存在了差異。

（一）會(huì)計(jì)要素差異

環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，所以二者的會(huì)計(jì)要素劃分基本是一致的，但環(huán)境會(huì)計(jì)又在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上考慮了可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境保護(hù)等問(wèn)題，就使得二者的具體內(nèi)容不盡相同。首先針對(duì)于資產(chǎn)要素方面來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)要設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)凈值”以及“環(huán)境資產(chǎn)損耗”；而負(fù)債要素中包含了應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)等與環(huán)境相關(guān)的應(yīng)付費(fèi)用；對(duì)于所有者權(quán)益，環(huán)境會(huì)計(jì)中計(jì)入“環(huán)境資本”；同時(shí)對(duì)于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，在環(huán)境會(huì)計(jì)中分別設(shè)置“環(huán)境收入”、“環(huán)境費(fèi)用”、“環(huán)境利潤(rùn)”，進(jìn)行核算有關(guān)環(huán)境的收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)。

（二）會(huì)計(jì)原則的差異

首先就會(huì)計(jì)假設(shè)方面來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別便是計(jì)量單位的變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要求以貨幣為計(jì)量單位，而考慮到環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，在某些特定的情況下無(wú)法以貨幣計(jì)量，因此施行以貨幣計(jì)量為主，實(shí)物量、百分比等計(jì)量輔助結(jié)合的多元化計(jì)量。其次，在政策上兩種會(huì)計(jì)也略顯不同，環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上開具了自己的特色，增加了政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生時(shí)間

環(huán)境會(huì)計(jì)研究始于20世紀(jì)70年代，隨著不斷研究逐漸形成了一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究較國(guó)外來(lái)說(shuō)起步相對(duì)較晚，20世紀(jì)90年代才逐漸開始。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

目前我國(guó)正處于探索階段，而國(guó)外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)向環(huán)境準(zhǔn)則與制度方面深入發(fā)展，因此，在未來(lái)一段時(shí)間我國(guó)要基于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究情況進(jìn)行回顧與總結(jié)，進(jìn)一步探索環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果

在國(guó)際上對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果主要是明確了一些定義以及概念，通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》以及《環(huán)境跨級(jí)國(guó)際指南》。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，歐美兩洲一直處于世界前沿，不僅從概念上解決了環(huán)境會(huì)計(jì)的含義，而且就其環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)上發(fā)展的速度也十分的快。而我國(guó)雖然有徐泓教授將環(huán)境會(huì)計(jì)做為一個(gè)分支進(jìn)行研究，許家林教授提出建立資源會(huì)計(jì)核算體系，但是由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)以及切實(shí)可行的操作方法，使得其發(fā)展還相對(duì)緩慢。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)開展的必要性

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)核算范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算中，以所有權(quán)不同為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)的核算，這就使得一些公有資源，如空氣、海洋、臭氧層等因?yàn)闊o(wú)法劃分所有權(quán)而導(dǎo)致無(wú)法對(duì)其進(jìn)行核算，而環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生解決了這一問(wèn)題，通過(guò)對(duì)公共產(chǎn)權(quán)的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行處理，使得企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等能夠可靠計(jì)量，利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境有機(jī)結(jié)合。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)有利于明確企業(yè)責(zé)任

環(huán)境通常被認(rèn)為是共有財(cái)產(chǎn)，本應(yīng)大家共同維護(hù)，但是不乏有些人過(guò)于注重商業(yè)利益而不惜以犧牲環(huán)境做為代價(jià)。而通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立，可以進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，明確企業(yè)關(guān)于環(huán)境要素的賬務(wù)處理，迫使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，從單純的追求商業(yè)利益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)與環(huán)境并行。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有利于可持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的副產(chǎn)物是工業(yè)化日益嚴(yán)重，人們開始意識(shí)到了保護(hù)環(huán)境的重要性。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求我們將環(huán)境因素以新的思維模式將經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有機(jī)的與會(huì)計(jì)學(xué)融合在一起，全面系統(tǒng)的反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)發(fā)展情況。通過(guò)建立環(huán)境會(huì)計(jì)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。

五、研究總結(jié)與評(píng)述

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)相結(jié)合的一門新興學(xué)科，其開展有利于環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙贏，具有很大的實(shí)施必要性，但是就目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展而言，雖有研究成果但較國(guó)際發(fā)展的速度還有一段距離，因此接下來(lái)我們應(yīng)根據(jù)之前的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合各地實(shí)際情況，因地制宜，尋找到符合各地的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

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（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)）