關于公立醫院管理會計體系建設的若干思考

劉芳

摘要：面對新醫改和新形勢，建設公立醫院管理會計體系具有非常重要的意義和迫切性，本文從公立醫院如何正確認識管理會計體系分析入手，探討了現實中公立醫院管理會計存在的問題，提出了如何構建公立醫院管理會計體系的基本思路和措施，以期提高公立醫院經營管理水平。

關鍵詞：管理會計；財務管理；醫改

2009年3月17日，中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見出臺，意見明確指出公立醫院要進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監督和運行監督。其后，2014年財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見出臺，關于管理會計頂層設計的基本思路和框架已經構建，管理會計已經成為了會計改革與發展的重點方向。面對新醫改，面對新形勢，公立醫院管理會計體系建設重要性不言而喻，但是公立醫院如何正確認識管理會計體系、如何現實分析管理會計存在的問題、如何構建管理會計體系是需要深入研究和思考的課題。

一、公立醫院管理會計體系建設的必要性

管理會計體系建設是事業單位會計核算的新要求。2013年1月1日起實施的事業單位會計準則和事業單位會計制度就明確指出了管理會計體系建設的重要性和迫切性，并確定了以管理會計為重點方向的會計改革思路。公立醫院管理體系是基于管理會計學科，主要服務于單位內部管理，通過和利用相關財務信息，有機融合財務與業務活動，在規劃、決策、控制和監督評價等經營活動中發揮作用。管理會計體系建設對于公立醫院的現代化管理具有重要意義。

管理會計體系建設是新形勢下的財務管理的客觀需要。隨著我國醫療體制改革的深入推進，特別是新醫改的快速推進，公立醫院藥品加成取消、社會資本放寬進入醫療領域等系列政策的實施，以藥養醫模式將面臨轉換，但是公立醫院補償機制尚未配套完善，公立醫院的各項改革應該說步履蹣跚、舉步維艱，如何更好地協調其經濟效益和社會效益成為公立醫院穩定和發展的難題，所有這一切都給公立醫院的管理帶來極大的壓力和巨大的挑戰。通過管理會計體系建設，強化財務管理能力，主動適應新形勢、新政策具有現實意義。

管理會計體系建設提升內部管理水平的重要措施。長期以來，公立醫院作為事業單位進行管理，重業務輕管理，特別是重專業業務和業務管理、輕財務會計管理非常普遍，公立醫院在觀念上非常重視經濟效益和社會效益，但是在具體操作上缺乏必要的手段和措施，因此提高內部管理水平至關重要。公立醫院通過管理會計體系建設，可以進一步優化醫院經營、管理、采購、決策等相關業務活動，調控日常服務運行，保障資源充分、合理、有效配置和使用。

二、現階段公立醫院管理會計體系建設存在的問題

（一）公立醫院對管理會計重要性認識不足

在管理會計體系建設中，公立醫院的決策層至關重要，但是目前由于公立醫院的事業單位屬性和管理慣性，領導層對于管理會計的功能及其重要性認識不足，沒有意識到管理會計在醫院管理的預測、決策、計劃以及控制等環節的作用，對于管理會計和體系建設重視不夠。另外，醫院相關管理人員對管理會計的認識也相對匱乏，往往把醫院的財務管理等同于記賬，片面強調會計系統的核算職能，忽視會計系統的監督和管理職能，沒有對管理會計體系進行深入的研究和思考，更談不上對于管理會計體系的優化建設以及與經營管理的深度融合問題。

（二）公立醫院管理會計職能缺位

長期以來，公立醫院的管理會計職能沒有得到發揮，更多地被財務會計職能替代。單位的會計管理注重的是財務會計實務，實現的是會計核算職能。即便是新的事業單位會計準則和事業單位會計制度實施以來，管理會計職能在規則層面上已經提出，但是多數公立醫院會計人員側重的依然是財務會計，很少從管理會計的視角來改進和完善會計管理工作，更沒有設置管理會計相應的專門組織機構和崗位，只是把管理會計的部分控制職能在形式上分配給相關的部門，而沒有實現管理會計從定額定量管理向成本管理、價值管理過渡。從管理會計的系統角度而言，其職能是個完整的體系，無論是在形式上還是操作層面上肢解其職能都不利于管理會計職能的有效發揮。

（三）公立醫院管理會計的信息化平臺建設滯后

信息化建設是提高工作效率的非常重要的因素，公立醫院在信息化平臺建設中投入了大量的人力、物力和財力，信息化水平逐步提高，特別是在醫療診斷等方面，大大提高了服務能力、服務質量和服務水平，但是在財務管理信息化的投入明顯不足，存在著系統功能單一、數據分析能力欠佳、開發能力不足等問題。而管理會計體系涉及成本性態分析法、平衡積分法、全面概算法等計量方法，需要構建相應的數學模型進行數據處理、分析、預算和評價，對于信息化水平的要求較高，目前公立醫院的財務系統信息化水平和技術能力嚴重制約了管理會計體系的職能開發，導致了其管理會計體系的發展滯后。

（四）公立醫院管理會計人才隊伍匱乏

由于體制機制原因，特別是行政事業單位改革、會計人員就業偏好的影響，公立醫院會計人員以及會計管理人員整體學歷層次偏低、人員結構不合理、專業知識結構偏窄、后續專業教育不充分，導致目前管理會計實施存在人才制約。一方面，部分管理會計人員專業理論知識掌握不充分，只能機械地掌握和運用部分管理會計的基本技術方法；另一方面，有少數對管理會計知識體系認知較多的人員又缺乏醫院業務經驗，對醫院業務認知、解讀能力欠佳，信息處理和挖掘能力受到局限。人才的因素是一個關鍵的因素，人才是制約公立醫院管理會計實施的重要瓶頸。

三、構建公立醫院管理會計體系需要急需解決的問題

（一）提高對管理會計體系建設重要性的認識

新形勢下行業的競爭更加激烈，實際上公立醫院也不例外。公立醫院也面臨著生存和發展的壓力，其管理水平和管理能力的提升對于提高經營效率和效益至關重要，管理會計體系建設將大大促進其工作效率和工作效益。公立醫院決策層和相關管理人員要高度重視管理會計體系建設，了解管理會計體系的觀念和理論，接受新的管理會計方法，充分認識管理會計體系建設的重要性和緊迫性，通過強化管理會計體系建設，實現和提高精細化管理能力和水平。

（二）強化管理會計的職能和落實

公立醫院管理會計職能的肢解和碎片化無助于管理會計職能的實施效果，應該設置專門的管理會計崗位，強化管理會計的職責，拓寬管理會計的有效范圍。要逐步改變醫院財務部門做賬報賬的職能定位，把財務部門的職能拓展到管理會計，要設置或者逐步設置全面預算、績效管理、成本會計、納稅籌劃等管理會計的業務崗位，促進管理會計人員深度參與管理決策、績效評價，提高管理會計在醫院管理的地位和作用，保障管理會計職能的落實。

（三）構建和完善管理會計系統信息化平臺

隨著經濟社會的發展，信息經濟、知識經濟的概念滲透到各行各業，信息化建設至關重要。公立醫院在財務管理信息化平臺建設中，雖然會計電算化已經普及，但是還是局限于財務會計的會計核算職能，管理和控制職能沒有得到推廣和應用。因此，要加大信息化投入力度，構建有效的管理會計信息系統，并有序開發和使用管理會計分析模塊、預測和決策模型，提高信息質量，實現數據的共享，提高決策層和管理者預測決策的水平和經營管理的效率。在逐步完善會計信息化系統平臺建設基礎上，提高醫院經營管理的效率和效益。

（四）加強管理會計人才隊伍建設

管理的關鍵還是在人才。公立醫院管理會計系統建設的關鍵在于人才隊伍建設的水平，要高度重視管理會計人才隊伍建設，要堅持引進和培養并重的原則進行。一方面，要加大管理會計人員的引進力度，要提高會計人員的準入門檻，引進一批高學歷、高水平、高技術的管理會計人員；另一方面，要加大管理會計人員的培養和培訓力度，建立和完善專業的繼續教育制度和規范，擬定高標準的培訓制度，提高管理會計人員的業務能力和業務水平。

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（作者單位：棗礦集團公司棗莊醫院財務科）