營改增對建筑業的影響及對策分析

張晶瑞

[摘 要] 營改增是國家立足于減輕企業稅負而實施的一項稅制改革。自建筑業營改增全面推開后，對建筑企業的稅務、財務管理等方面都產生了一些影響。營改增對建筑業的影響主要分為積極影響和消極影響兩方面。積極影響包括避免重復納稅，推動技術和設備更新，提升行業專業化水平，規范自身運行；而消極影響為進項稅額抵扣不多，部分企業負擔增加，人工成本上升，現金流減少。建筑企業應提高對營改增的正確認識、加強企業內部管理、提高抵扣稅額比重，以提高產業合理性與核心競爭力。

[關鍵詞] 建筑業；增值稅；營改增；影響

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B

引言

隨著營改增試點的全面推開，建筑業也一同被納入了營改增的范圍。建筑企業如何適應營改增的新變化，從而做出相應調整，實現新的發展？建筑企業的資本注冊額較大，資金周轉鏈條較長，因此稅務改革與其經營狀況和盈利狀況關系密切。營業稅改增值稅征收是國家于2012開始實施的一項稅收政策，在經過近五年試行的時間后，全面擴大其實行范圍，既包括推向行業的增加，也包括推行區域面積的增大，建筑行業也被納入其實行范圍當中。本文試圖分析營改增對于建筑業的影響，并對建筑企業如何應對提出一些意見建議，期望能給相關此類課題研究者以啟發。

一、營改增的概念及特點

營改增，即營業稅改為增值稅，是國家為了進一步完善稅收制度，減輕企業稅負，激發企業發展活力而作出的重大改革部署。它所涉及的范圍主要是交通運輸業、建筑業、房地產業、金融業、部分現代服務業；交通運輸業包括：陸地運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。建筑業包括航空勘探。金融業包括融資租賃-有形動產租賃。現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等。

（一）會計核算難度增加

在介紹企業會計核算的工作之前，首先需要明確營業稅和增值稅差異，營業稅的的征收依據是營業額，包括企業商品生產和單次商品流通、無形資產出售、不動產專賣，其共同點是針對于商品所有權轉移進行稅務征收。而增值稅則是對商品價值增加以及附加價值正常進行稅務征收。換言之，營業稅的征收依據與交易總額有關，而增值稅的征收則是建立在商家切實盈利的基礎之上。

但是增值稅在以盈利額為基準量進行計算時，會計核算的難度大大增加，主要表現在以下三個方面，一是成本進項明細較為復雜，在核算過程中難以完全清算；二是發票名目眾多，難以在短時間內全部出具；三是會計工作涉及到的部門增加，工作項目及職權范圍出現了一定的重疊。

（二）短期繳稅出現變化

增值稅征收的主要對象為制造業企業，商家利潤的來源直接來自于產品的出售，但是產品的出售只意味著所有權的變化，卻不意味著商家的實際盈利，因此將稅務征收從與交易關聯過渡到與盈利關聯實際上對于絕大多數企業而言是有利的。對于一些經營不善甚至是處于虧損狀態的企業而言，征收營業稅實際上是企業背負的巨大壓力，而改為增值稅后實際上是減輕了企業的經營壓力和資金周轉負擔，有助于制造企業加強資金周轉靈活程度。因此企業的短期繳稅往往會下降，而隨著經營負擔降低，企業的經營狀況也會得到改觀，市場開拓加快，凈利潤數額上升，增值稅所收稅款也上升，繼而實現良性循環，實現了政府和企業的雙贏。

二、營改增對建筑業的影響

自2012年1月1日起試點，2016年5月1日正式全面推開營改增試點，建筑業也被納入改革進程。建筑業是我國經濟的重要組成部分，大力發展建筑業，不僅有利于提供就業崗位，刺激鋼鐵、水泥、砂石等原材料市場，進一步擴大內需，而且有助于推動新型城鎮化建設，加快農民市民化進程。

實施營改增后，對建筑業產生了較為深遠的影響，這種影響既有積極方面的，又有消極方面的。分情況來看：

（一）積極影響

1.避免了重復納稅。實施營改增前，因建筑企業采購的鋼材、水泥等原材料，被劃為增值稅的繳納范疇，購買時往往已經繳納了增值稅，但因建筑企業不能作為增值稅的納稅人，這部分稅款不能抵扣。而建筑企業繳納營業稅時，這部分采購又被計算在內，導致建筑業一直存在重復征稅的問題。營改增后，重復征稅的問題便不再存在，建筑企業稅負得到了一定程度地減輕。

2.推動建筑業技術和設備更新。機器設備對于建筑業來說，是提高工作效率、增強建筑企業競爭力的重要因素。實施營改增前，建筑企業因采購機器設備而產生的增值稅無法抵扣，導致建筑企業購買成本較高，出于盈利角度考慮企業一般不熱衷于更新設備。而實施營改增后，這部分進項稅額可以被抵扣掉，大大降低了建筑企業的設備購買成本，將提升建筑企業采購設備和技術改造的主動性，從而提升建筑企業競爭力。

3.提升行業專業化水平。實施營改增前，建筑企業在繳納營業稅時，往往沒有抵扣項，導致建筑企業為降低成本盡可能避免外購，很多建筑企業選擇自己內部解決需求，這樣既不利于社會分工，也不利于企業專業化水平的提升。而實施營改增后，外購項目中很多可以被抵扣，建筑企業可以擇優選擇供應商供應材料，有助于細化社會分工，提高行業專業化水平。對于建筑企業來說，也可以專心致志抓好主業，提高服務水平。

4.規范企業自身運行。對于運行良好、治理規范、財務嚴謹的建筑企業來說，租賃和采購原材料時，能夠提供正規發票，并作為進項稅額抵扣。但對于治理不規范、財務不嚴謹的建筑企業來說，實施營改增前，建筑企業租賃和采購原材料時，往往為了少繳稅而選擇不要發票，不列入財務開支，實施營改增后，不開票便意味著無進項稅額，無進項稅額便意味著企業采購成本的上升。因此，營改增后，能促進一部分企業嚴格遵循財務規章制度，按照程序開具發票，從而規范自身運行。

（二）消極影響

1.進項稅額抵扣不多。很多建筑企業規模較小，經營業務范圍較窄，盈利水平不高，建筑行業的流動資金往往積壓在工料和人力勞動上，其經常打交道的原材料供應商也多為個體戶或小規模納稅人，無法開具增值稅發票。而機械設備雖然可以抵扣，但建筑業對于設備的更新換代要求沒有那么高，且小型建筑公司的機械設備保有量較少且大多數為二手設備，使用價值遠遠高于評估價格，因此一些新的建筑企業租賃及采購設備較多，老建筑企業對于設備的采購和租賃需求并不高，相應地這方面的抵扣所占比重不高。

2.部分企業稅負增加。營改增的初衷便是減輕企業稅負，“確保所有行業稅負只減不增”。因此，對于建筑行業來說，整體稅負肯定會有所減輕。而且從長遠來看，建筑企業將從中獲益。但是對于企業個體來說，卻應區別對待。事實上，實施營改增后，很多建筑企業都感覺稅負比原來更有所增加。特別是對于財務不規范、不注重收集發票，或者抵扣項較少的企業來說，稅負增加明顯。

3.人工成本上升。隨著我國經濟快速發展，人口紅利逐漸消失，用工難、用工貴現象嚴重，人工成本持續上升。特別對于建筑業來說，人工成本在整個工程款中占有不小的比例，據有關統計，人工成本在建筑工程款中所占比例可達25%-30%。但是人力勞動成本和其它固定成本以及運營成本相比有著更大的靈活性和不確定性，特別是基層勞動人員，存在著較大的流動性和不確定性，其工期不定、“跳槽”頻繁，這在成本核算過程中，難以直接量化為發票數據。增值稅的征收中的人力成本由于勞務人員的特殊性難以計算，換言之，由于建筑企業用工多來源于用工市場或勞務公司，往往無法出具增值稅發票，因此在抵扣項中，人工的費用將無法被抵扣，導致建筑企業的用人成本額外增加。

4.現金流減少。實施營改增前，建筑企業繳納稅率為3%的營業稅，實施營改增后，建筑企業繳稅的稅率為11%的增值稅，如果暫時不考慮抵扣稅額，短時間內企業現金流將有所減少。而且不同于營業稅，增值稅屬于價外稅，即稅款獨立于征稅價格之外，建筑企業核算營業收入時，必須將稅額扣除，導致企業營業收入和營業利潤減少。第二產業作為從事加工和制造的實體型經濟同第三產業相比，對固定設施及設備的依賴性較大，而建筑行業的固定設施和設備價值更高，維護和運轉費用也較高，因此對資金流動和周轉的要求也更高。同時建筑行業的工期較長，資金回收速度也相應較慢，因此資金鏈條的周轉周期也會較長，在短時間內將征收稅率上升實際上會給企業的經營帶來巨大的壓力，帶來資金周轉方面的困難。

三、建筑業企業應對營改增的對策建議

建筑企業必須正確認識營改增的意義，抓住用好機遇，改善企業內部管理，減少營改增給企業帶來的不利影響，推動企業健康有序發展。

（一）提高對營改增的正確認識

一方面，建筑企業管理者要正確認識營改增的意義，了解營改增給企業所帶來的有利和不利影響，從而盡快適應新變化，把握有利時機，盡可能消除不利影響，及時調整企業發展戰略來積極應對。另一方面，營改增后，對于財務人員的綜合素質要求更為嚴格。要加大對企業財務人員的培訓，通過邀請專家授課、舉辦講座、外出培訓等方式，提高財務人員業務處理能力。企業財務人員也要增強主動學習意識，熟悉增值稅的相關法律法規和核算、征收流程，以及進項稅額的抵扣包括增值稅免征范圍等，努力為企業適應新形勢實現新發展獻言獻策。提高對營改增政策的認識不僅包括企業財務人員，同時也需要加強企業高層人員的理念培訓，要建立起對政策的清晰認識，同時將政策認識與建筑行業整體形勢相結合，進行綜合評估后制定真正規劃有益于企業長期發展的目標，要依托于稅務結構和財務管理為基礎進行適當的外延和擴展，涵蓋到企業其他業務之中。

（二）加強企業內部管理

營改增之前，建筑企業繳納營業稅地點在勞務發生地，即哪里施工，哪里繳稅。而營改增后，增值稅繳納地為企業注冊地，即哪里注冊，哪里繳稅。這種新變化也導致了建筑企業進項稅額抵扣周期較長，且增值稅發票易丟失。因此，在日常經營過程中，建筑企業一方面要加強內部管理，提高增值稅發票的獲取、管理以及保管意識。另一方面，要大力加強財務管理，完善企業財務管理制度，安排專人負責增值稅繳納等具體事宜。增值稅的征收不僅和企業會計部門聯系密切，同時和企業高層管理部門之間聯系緊密，高層管理人員應該加強對稅務工作的監督與管理，特別要注意加強以下三點，一是要加強對原始賬目的統計及存根保存，這是進行稅務結算與審核的基礎；二是要加強對審計工作的重視，對會計工作加強監督；三是要增加抽查頻率，對賬目錯誤及員工工作中失誤的地方進行及時校正。

（三）提高抵扣稅額比重

進項稅額抵扣應用得當，可以使得實施營改增后，建筑企業雖然繳納稅率上升，但總體稅負有所減輕。首先，要認真核算好建筑企業成本費用，提高可抵扣額在成本費用中所占比重。其次，建筑企業在進行機械設備等固定資產采購時，要提前做好規劃，充分利用增值稅進項稅額抵扣政策，減少固定資產購買成本，通過技術的提升和設備的更新來提高工作效率，從而減少用工量，降低人工成本。第三，建筑企業在原材料供應商的選擇方面，要盡可能選擇經營規范、有一定規模、能夠出具增值稅發票的供應商，減少原材料采購成本。提高抵扣稅額在實際實施過程中也受到地域性和政策性的限制，同時固定設施及相關設備抵扣稅額具有單次性，難以進行周期性抵扣稅額，因此更應該注重對原材料稅額抵扣工作的準備和核算。

結束語

營改增對于建筑企業來說，既是機遇，也是調整。建筑企業應正確認識并積極適應營改增，抓住用好機遇，不斷改善企業內部管理，加快技術改造和設備更新步伐，提高抵扣稅額比重，以在激烈的市場競爭中始終保持一席之地。本文主要分析了營改增對建筑業的影響，并提出了一些對策建議，期望能給相關此類課題研究者以啟發。推進營業稅改收增值稅國策，關系到我國稅務改革的實施，同時也與實體經濟振興與產業結構調整密切相關。改收增值稅有助于減輕實體制造業的負擔，建筑行業也包括在內，利用政策的改變加快建筑行業內部的結構調整以及長期規劃，有助于提升建筑行業的產業合理性及核心競爭力，同時建筑行業應對營改增政策調整的經驗及相關策略也可以作為其它行業的參考。

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