實施“營改增”對金融業的影響

都洪軒

2016 年3 月24 日，財政部和國家稅務總局發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，決定從2016 年5 月1 日起，將金融業、建筑業、房地產業、生活服務業納入營改增的試點范疇，金融業營改增正式實施。金融業的服務范圍涉及生產、分配、交換和消費等國民經濟各領域，與經濟發展、社會進步及人民生活息息相關。對金融行業實施全面“營改增”，一方面是保持增值稅抵扣鏈條的完整性、實現稅收中性的需要，另一方面將面臨增值額計算困難、核算系統升級改造風險大等諸多挑戰。

一、金融業“營改增”政策變化情況

1.納稅人。金融業增值稅納稅人是指在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人。提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500 萬元（含本數）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

2.稅率。金融業一般納稅人適用稅率6%；小規模納稅人以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為3%。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。金融業營改增之后，增值稅一般納稅人實際稅率上升了0.66%。由于營改增之后，金融企業可以將外購不動產、設備及服務中所含的增值稅進項稅額從銷項稅額中抵扣。因此，如果企業能取得相應合法有效抵扣憑證，一般納稅人稅負不會上升；而對于小規模納稅人，稅率則由5%下降為3%，降幅明顯。

3.征稅范圍。金融業增值稅的征稅范圍主要為金融服務。“36 號文”所稱金融服務，是指經營金融保險的業務活動。主要包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓四類。

4.允許抵扣范圍。營改增試點以后，金融業納稅人為經營活動購買的貨物、服務、無形資產和不動產，除有特殊規定外，只要取得合法有效扣稅憑證，均允許抵扣。金融業可抵扣范圍很廣，主要有信息系統軟硬件及維護費，網絡傳輸費用，外包的呼叫中心服務費用，廣告、宣傳費用，安保、押運費用，不動產的購置、租賃、修繕、裝潢費用，各類辦公用品、水電費等運營支出，購買交通運輸車輛等費用。

二、營改增面臨的挑戰

1.金融業實施“營改增”的納稅成本較高。金融運營對核心業務系統的依賴程度較大，而該系統已完全實現信息化。“營改增”后，金融行業必須對原有核心業務系統進行升級改造，以滿足收入確認、成本核算與稅款計征等要求。如何在較短的時間內完成核心業務系統的升級改造與員工業務培訓，使系統運營通暢、“營改增”過渡順利，這對金融行業具有一定的挑戰性，整個金融系統都將面臨較高的業務系統升級、改造與使用成本。

2.金融業營改增可能導致稅權重新劃分。本次金融業營改增將會對稅權劃分產生重要影響。營業稅屬于地方稅，由地方稅務局征收，構成了地方財政收入的主要來源；而增值稅屬于國家和地方共享稅，由國家稅務局征收，中央與地方的分配比例為3：1。金融業營改增的實施，必將要求中央與地方的稅權進行劃分調整。自1994年我國分稅制改革以來，增值稅及營業稅額增長迅速，已分別成為我國第一和第三大稅種。根據《中國稅務年鑒（2014）》的統計數據，金融業所繳納營業稅占地方政府稅收總收入中的比重達到6.57%。由此可見，金融業繳納的營業稅在總體營業稅中的比重是不可忽視的一部分，如果不對中央和地方的稅權進行調整，此次金融業營改增，將使原來100%由地方享有的金融業營業稅中75%交由國家財政，這樣勢必會對地方財政收入產生不可忽視的影響，導致地方財政收入下降，在一定程度上阻礙地方經濟的發展。金融業營改增的實施，必將要求中央與地方的稅權進行劃分調整。

3.金融服務的復雜性與增值稅的確定性較難兼容。從金融業“營改增”的試點情況來看，金融業務種類繁多、核算復雜，如何準確界定增值稅稅基及計算應納稅額成了較大的難題。從業務類型來看，此次金融業“營改增”涵蓋銀行業、證券業、保險業等眾多金融行業，不同金融行業的業務差別比較大，加之金融產品不斷創新、新型金融衍生工具不斷涌現，這就要求稅務部門應針對不同性質的業務制定不同的征稅規則。而稅法具有相對穩定性，現行的對多數金融業務實施“購進扣稅法”、對少數金融業務實行“簡易征收法”與“免稅法”的金融業增值稅征管制度，很難滿足復雜、多變的金融業務管理需求。金融行業還是一個非常活躍、創新不斷地行業，近十年來，隨著信息技術的發展，新的金融產品與金融業態不斷涌現，如移動支付、網絡理財、互聯網金融等，這些新工具與新業態的出現，使得整個金融業發生了翻天覆地的變化，而稅法制度的訂立需要經過較長時間的摸索與探討，有關法律與法規形成后強調相對穩定，很難跟上金融業日新月異的變革步伐。

4.金融業的進項稅額和稅基界定難度較大。此次“營改增”改革的一個重要目標是完善增值稅的抵扣鏈條，最大限度地體現稅收中性原則，這對于盤活經濟、從稅收層面配合并推進供給側結構性改革具有積極意義。完善增值稅抵扣鏈條的前提是每一項業務的增值額可以計算出來，進項稅額能夠抵扣，而完全做到這些在金融行業難度甚高。另外，不論出于何種理由對金融中介服務免稅，金融機構都會由于無法獲得進項稅額抵扣而導致增值稅抵扣鏈條斷裂。當工商企業購買這些免稅的金融服務作為進項時就會出現層疊效應。如果金融機構同時提供應稅金融服務與免稅金融服務，那么該金融機構還需要在這兩類金融服務之間分攤進項，確定屬于應稅服務的可抵扣進項稅額。如何分攤對應的進項稅額也是一項挑戰，這無疑會增加金融機構的納稅遵從成本與稅務機關的征管成本。

三、金融業“營改增”后的風險應對策略

1.不斷完善金融業營改增相關細則。金融業此次營改增的實施，延長了增值稅抵扣鏈條，一定程度上避免了金融業重復征稅，完善了我國的增值稅體系。針對當前政策不完善的現狀，一方面，國家應該完善相關政策，減并稅率檔次，將目前尚未能抵扣部分進項稅額納入抵扣的范圍，減少重復征稅，保證增值稅的稅收中性；另一方面，結合我國在境外金融服務方面尚未參考國際上慣用的免稅稅收政策的現狀，希望在后續改革中，既能充分考慮跨境金融服務的政策安排，也能夠有更多的關于金融業的創新稅收服務手段，例如“互聯網+”金融稅收服務等手段，使金融業稅務服務與國家戰略有機結合，形成良性政策支撐平臺。此外，也是最重要的一點，隨著營改增的全面實施，增值稅已經為我國第一大稅種，但是目前還沒有專門的增值稅法。因此，國家應當推進增值稅立法，制定完整的消費型增值稅法律制度。

2.明確增值稅應稅項目和稅基。為了保證我國金融業營改增的順利實施，金融企業應當針對自身業務的特點，對稅基和稅目進行深入研究、充分論證，確保增值稅應稅項目和稅基的合理化。具體而言，針對金融業覆蓋范圍廣、業務繁多的特點，可以對金融業各項業務進行細化，從而確定與之相對應的稅基和稅目。眾多的業務類別使得統一應稅項目和稅基變得非常困難，而對這些業務進行細分成為較為理想的方案。比如，對于一般業務，可以對進項稅額直接進行抵扣，比如銀行購買設備繳納的增值稅款，可以直接計入銀行成本；而其他業務，直接進行抵扣是不可取的，比如，銀行的存貸款業務，由于無法獲得相應的購銷發票，因此直接抵扣是不可行的。對于這種情況，可以借鑒國外的方案，如基本的免費法或低稅率法，在一定程度上降低金融行業的整體稅負水平。

3.明確稅收收入的劃分和歸屬。營業稅作為地方稅收體系的主體以及地方收入的主要來源，隨著金融業營改增的實施，必然導致地方稅收體系的重構和地方財政收入的減少。如果營改增之后仍然延續增值稅中央和地方3：1 的分配比例，將會導致地方政府預算收入的大幅縮減，阻礙地方經濟建設和發展。因此，金融業營改增在實現金融業減負的同時，還應平衡好稅收收入的劃分。首先，中央與地方關系將重構，重新劃分事權、支出責任，發揮中央和地方兩個積極性，建立現代財政制度，完善國家治理的基礎；其次，通過提高地方分稅比例以及資源稅、環境稅、房產稅等地方主體稅收的征管來重構地方稅收體系，增加地方政府財政收入；再其次，通過加大財政轉移支付力度來增加地方政府財政收入，彌補因金融業營改增而給地方稅收所帶來的減少。

4.發展普惠金融，推動經濟結構轉型升級。普惠金融最早由聯合國在2005 年提出，其倡導金融機構應以適當的成本為有服務需求的社會各階層和群體提供金融服務，小微企業、農民、城鎮低收入人群等弱勢群體是其重點服務對象。普惠金融重視消除貧困、實現社會公平，其核心就是“人人享有平等的融資權”，但這并不意味著普惠金融就是面向低收入人群的公益活動。普惠金融的發展，需要良好的商業模式與財稅政策做支撐，金融業“營改增”在營造相關財稅環境方面能夠實施的舉措包括：一是伴隨“營改增”的稅制改革，對各類金融機構開展普惠金融業務的收入實行適當的增值稅和所得稅優惠。二是會同人民銀行、銀監會，研究制定科學、便捷、有效的適合普惠投資項目的貼息制度，甚至可以將直接發放給企業的節能獎勵轉化為信貸貼息，以市場化手段確保財政資金使用的效率性和公平性。三是鼓勵金融機構創新商業模式，對能效融資、碳排放權融資等創新金融業務，給予適當的增值稅與所得稅減免，以推動經濟結構的轉型升級，促進我國經濟的健康、持續發展。

（作者單位：山東水控發展集團有限公司）