基于COSO報告的陜西民辦高校內部會計控制淺析

姚江紅

摘 要：以COSO框架的內部控制報告為切入點，以內部控制的相關理論為基礎，分析陜西民辦高校內部會計控制存在的主要問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：COSO報告；會計控制；問題；對策

中圖分類號：G648.7 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）15-0079-03

一、研究背景及意義

2014年中央經濟工作會議明確指出，為保證我國經濟向更高級、分工更復雜、結構更加合理的階段轉化，貫徹落實《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2014—2020年）》、教育部《關于普通本科院校向應用技術類型院校轉型發展的指導意見》《陜西省人民政府關于進一步支持和規范民辦高等教育發展的意見》、省委辦公廳省政府辦公廳印發的《關于深化改革推進高等教育內涵式發展的意見（2014—2020年）》、省教育廳制定的《普通本科院校向應用技術類型院校轉型發展試點工作方案（2014—2020年）（試行）》，為民辦院校的轉型發展，如何提高民辦高校的內部會計控制管理水平，提出了明確的指導性意見。

隨著我國教育體制改革的不斷深入，民辦教育已經成為我國高等教育重要的組成部分，而陜西省的民辦教育堪稱“中國民辦教育的硅谷”。陜西民辦教育經過三十多年的發展，已經彰顯出自己獨有的優勢和規模，民辦高校在管理中凸顯的會計問題也越來越多。如：（1）內部會計控制制度不健全，無法防范并控制風險；（2）預算控制管理不善，且授權審批體制不完善，會計信息系統存在瑕疵，導致內部控制活動不規范、執行不力；（3）內控人員整體素質不高；（4）監控力度薄弱。解決上述現實的主要問題，需要在民辦高校發展過程中，完善和優化陜西民辦高校的內部控制制度，提高陜西民辦高校的內部控制能力，在完善治理結構的基礎上，使高校各項資產、資金得到有力的保障，保證財務信息的真實可靠，對經濟犯罪案件預見性能夠及時辨別，并及時采取一定預防措施，可以為內部控制評價實踐提供具體指導，確保經營目標的實現，有助于陜西民辦高校完善內部控制和內部控制評價，提高內部管理水平，發揮陜西民辦高校在我國高等教育發展中的重要地位。

二、國內外研究現狀

國內外研究現狀

（一）國內研究現狀

1.關于陜西民辦高校的發展戰略研究。魚小輝（2005）考察陜西民辦高校發展的主要困難及成因，并由此提出陜西民辦高等教育可持續發展的若干對策。晏建忠（2012）提出了陜西民辦高校發展中的核心問題與對策。陳金超（2013）從陜西民辦教育發展歷史入手，通過對其人事管理的現狀及存在的問題分析，提出陜西民辦高校人事管理制度完善的對策。

2.民辦高校內部控制評價體系研究。任桂煥（2008）運用SWOT分析法，全面系統地分析民辦高校的優勢、劣勢、機會和威脅，設計民辦高校的發展戰略思路，并提出民辦高校可持續發展的戰略選擇。曹美靜（2013）借鑒COSO內部控制報告，對某民辦高校內部控制評價標準體系進行實例運用。王鴻（2014）利用模糊綜合評價法，構建帶有權重指標的內部控制評價體系。

3.基于風險管理的民辦高校內部控制研究。解慧珉等（2006）對民辦高校財務風險進行分類，研究其風險和成因，提出建立民辦高校風險防范機制，以加強對民辦高校財務風險的管理。劉正兵（2013）從財務風險管控的視角來研究民辦高校內部控制框架體系，提出了相應的完善措施。應益華等（2013）提出完善民辦高校內部環境、風險管理、加強民辦高校內部監督等方面的相應建議，旨在加強民辦高校的內部控制。

（二）國外研究現狀

1.內部控制理論研究。1936年，美國頒布《獨立公共會計對財務報表的審查》，最早定義了內部控制。1979年，美國通過《反國外賄賂法》規定內部控制相關條款。1985年，美國注冊會計師協會等五家協會聯合創建了反虛假財務報告委員會，專門研究內部控制。1992年，COSO委員會（The Committee of Sponsoring Organizations ）發布《內部控制——整體框架》報告，提出COSO內部控制框架理論，并于 1994 年底進行了修改。2002年，美國又發布《薩班斯—奧克斯利法案》，要求管理當局必須保證內部控制的有效性。2004年，COSO委員會發布《企業風險管理——整合框架》，提出內部控制風險管理框架的八大要素理論。加拿大注冊會計師公會于 1995年發布內部控制指南，巴塞爾委員會于1998年發布《銀行組織內部控制框架》，在各自領域內發展內部控制研究。

2.高校內部控制的研究。國際上對高校內部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城創建的加魯因大學。由于國際上非常重視內部控制制度，主要集中在一些發達國家的高校之中，如美國、日本、英國等。這些發達國家的高校一般是依據權威的內部控制框架體系來建立各自的內部控制系統，并強調將內部控制納入高校治理中。

（三）述評

首先，在法律法規方面，我國關于內部控制的政策不及國外歷史悠久及規范，雖然，隨著《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的出臺，基本上已經形成了一套比較完善的企業內部控制規范體系，但是，我國民辦高校的內部控制規范較之企業還要差些。

其次，在學術界理論研究方面，與西方等發達國家相比，我國對內部控制的研究起步較晚，總體的研究進展顯得相對滯后。而且，內部控制的研究大部分都是針對企業等營利組織而言，而針對高校等非營利組織內部控制尚沒有形成較為成熟、系統的理論框架體系與評價體系。

三、內部控制相關理論概述

（一）內部控制的概念

內部控制是管理的核心要素。內部控制思想最早誕生于西方發達的資本市場經濟國家。國內外不同的專家學者對內部控制的概念的表述有所不同，有所差異。具有代表性的表述有：1949年美國注冊會計師協會的審計程序委員會在《內部控制：系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》特別報告中，提出內部控制是：“內部控制包括一個企業內部為保護資產，審計會計數據的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理方針而采取的組織計劃及各種協調方法和措施。”1992年美國COSO委員會發布的COSO報告中提出了“內部控制整體框架”的概念，將內部控制定義為：“內部控制是由企業董事會、管理層以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保障的過程。”而我國財政部2008年發布的《企業內部控制基本規范》，將內部控制定義為“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程”。