金融危機背景下的公允價值會計問題研究

李妙娟

摘 要：金融危機暴發后，對于公允價值計量模式該何去何從，充斥著多種不同的聲音。基于此，從多個方面探討金融危機背景下的公允價值會計問題，以便于讀者對于金融危機與公允價值之間的關系能有大體的了解。

關鍵詞：金融危機；公允價值；會計問題；研究

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）16-0102-02

引言

在金融危機風暴發生前，眾多專家對公允價值計量模式都十分偏愛十分推崇，隨著金融危機的發生，公允價值的弊端也逐漸地顯露出來。例如，公允價值容易受操控，影響企業業績報表的真實性；公允價值通過價格機制引起企業之間的危機傳染；公允價值通過多種因素影響惡化金融危機。同時，我們也要思考以下的問題：金融危機是由公允價值造成的嗎？公允價值對我們的經濟活動只有壞的影響沒有有利的方面嗎？基于此，本文通過探討公允價值會計問題的現狀、公允價值計量模式存在的問題及解決措施，客觀地研究公允價值計量模式對我國經濟活動的重要意義。

一、公允價值會計問題的現狀

有人說，公允價值與金融危機密不可分。那么，公允價值在金融危機下發揮著什么樣的作用以及公允價值對金融市場的具體影響是怎么樣的呢？以下通過對這兩個問題進行探討，使讀者對于公允價值與金融危機的關系有個大體的認識。

1.金融危機下公允價值的作用。經濟危機的產生離不開相應的政治、經濟決策以及信貸問題，除此之外，公允價值計量屬性進一步將經濟危機加強、擴大。以下通過實際例子來解釋公允價值在金融危機中的作用，當金融產品及其衍生產品處于購買熱潮時，在公允價值的影響下，這些金融產品的價值往往會被高估。相反，在金融產品及其衍生產品處于購買低潮時，經過公允價值的影響，金融產品的價值會被嚴重低估。公允價值計量屬性使金融產品的價值大幅度的虛高或者虛低，這時，如果企業缺乏有效的判斷，一味地以公允價值計量為標準進行產品的定價，就會令企業蒙受巨大的損失，公司內部資金周轉障礙，企業不得已低價拋售債券，結果進一步加重企業的損失，使得企業的財務狀況進入一個惡性循環圈。

2.公允價值對金融市場的影響。我國目前主要強調市場對經濟的自動調節能力，減弱了政府進行宏觀調控經濟的職能。而我國會計專業的作用也順應局勢進行自我職能的轉變，當前會計專業的主要職能是為管理者提供金融相關信息以便其做出正確的財政決策。而公允價值屬性通過客觀的反映企業真實的財政狀況，為企業管理者提供大量真實的一手資料。但是，公允價值計量屬性在我國的實際應用中發揮的作用還是有限的，在會計的實際工作中，公允價值計量屬性并沒有得到全面的實行，還有待多方面的共同努力進一步推廣公允價值計量模式的應用。

二、公允價值計量模式存在的問題

在經濟危機風暴發生前，公允價值計量模式受到眾多經濟學家的推崇，認為公允價值計量模式較傳統模式顯示出巨大的優越性，但經過經濟危機的洗禮，公允價值計量模式的弊端開始暴露出來，經濟學者們也開始更加客觀地研究公允價值計量模式相關的問題。

1.公允價值缺少客觀性。公允價值是一個估計數并不是實際發生的價格，它是指在公平的交易環境下，雙方能夠接受的一個交易對價，而與交易是否發生無關。所以，金融產品公允價值的確定缺少客觀性，只是一種近似的估計值，這個估計值圍繞著實際價格的水平線上下波動。

2.存在利用公允價值操縱利潤的情況。僅管公允價值模式與我國市場經濟制度的契合度有所提高，國家也在不斷地完善上市和再融資的程序，加上投資者對公允價值模式的認識程度有所提高，對相關金融信息能夠更加客觀地分析判斷。但是，利用公允價值計量模式操縱利潤的情況依然存在。只有不斷地改善我國經濟環境，完善相關經濟制度，推進公允價值模式的應用，使其與我國的經濟制度更加契合，才能充分地發揮出它的優越性。

3.公允價值與持續經營假設不符。科學的企業會計核算應該是在企業持續經營假設的前提下，對企業未來發展的預期進行財務方面的會計核算。企業能夠持續經營離不開穩定的企業收入，而企業未來經濟收入的預期是確保企業持續經營的重要內容。但目前的實際情況顯示，企業往往過度重視當前的市場情況，而忽略了企業未來的預期，這是違背持續經營假設的做法，不利于企業的長期發展，使企業在金融危機來臨時更易受到金融危機的波及。

4.對公允價值模式的研究還不夠深入。公允價值計量模式在我國并未廣泛投入到使用當中，甚至可以說其發展受限，其中最主要的原因是我國的專家學者對公允價值模式缺少深入的研究，不能明確公允價值運用時的客觀條件，所以對公允價值計量模式始終抱著謹慎的使用態度，從而限制了公允價值在經濟領域中的廣泛開展使用。而另一方面，我國公允價值計量模式的使用領域大部分與國際準則相似，主要是因為受國內外政治、經濟的形勢所迫，而并非是找到一條適合我國經濟體制的公允價值模式道路。除此之外，我國尚缺少關于公允價值計量模式具體應用標準及應用方法的明確指導原則。因此，我國應加強相應領域準則的制定，不斷地完善公允價值計量模式的應用實踐活動。

5.公允價值模式實施中的估價工作。公允價值中的估計值的確定依靠相應的估價技術，通過科學的估價技術在公平的交易環境下估計出最符合實際情況的公允價值。但在實際的估價工作中，我國目前的市場環境還不夠成熟，缺少行之有效的市場參考標準，同時關于公允價值的估價工作缺少明確的技術規范和操作指南。在未來的公允價值的估價工作中，要加強對估價技術以及操作規范的相關制度的不斷完善。

6.公允價值在特殊時期會加劇企業經濟的惡化。一方面，當金融產品處于購買熱潮時，在公允價值的影響下，這些金融產品的價值往往會被高估。相反，在金融產品處于購買低潮時，經過公允價值的影響，金融產品的價值會被嚴重低估。這種公允價值計量屬性使金融產品的價值大幅度的虛高或者虛低的機制被稱為公允價值計量模式的價格機制，公允價值通過價格機制直接影響市場經濟的變化情況，這也是公允價值計量模式加劇處于經營不善狀況下企業的經濟進一步惡化的主要機制。另一方面，公允價值計量模式通過為企業提供大量一手的信息資源，有助于企業決策者參考多方面的信息做出正確的決定，從而影響整個企業的經營情況。

三、針對公允價值會計問題的對策

1.完善公允價值的應用體系。首先，公允價值計量模式要適應當前我國的經濟環境，對于不適應的部分需要提出改進措施，不斷地加強公允價值計量模式與我國實際經濟情況的契合程度。如何合理地提出解決措施，要求相關負責人對公允價值計量模式的具體應用情況進行實際考察，借鑒國外的先進實施經驗以及失敗案例，與我國實際情況相結合，探索出適合我國經濟體制的公允價值計量模式。同時對于公允價值計量模式中的估價工作，也應給予足夠的重視，不斷地提高估價工作的技術水平，完善相關的操作規范。公允價值計量模式是一項復雜的工作，需要我們充分地考慮實施過程中可能出現的問題，針對性地做出相應預防措施，降低風險，促進公允價值的平穩發展。

2.提高公允價值的可操作性。真正地提高公允價值的實用性，要求我們應不斷地進行社會主義市場經濟的改革深化，進一步完善我國的市場經濟體制，為公允價值計量模式提供一個更加公平、公正以及開明的市場環境。其次，我們應提高相關企業的估價技術，加強對估價技術的研究力度，確立估價技術操作規范，明確估價技術相關規章制度。為公允價值計量模式做好充分的前提準備，進一步推動公允價值在我國蓬勃健康的發展。

3.將公允價值對企業造成損害的風險降到最低。首先，企業的財務報表上應體現出公允價值對企業損益的影響，將最真實的企業財政信息情況提供給企業管理者，為他們做出正確的決策提供依據。其次，完善相關的制度法規，使公允價值實施過程中出現的問題有法可依。對利用公允價值來操縱企業利潤的實施者應加大對其的懲罰力度，同時還要注意完善保護投資者合法權益的相關法律。最后，加強相關的監督管理機制的建立，對于企業可能存在的操縱利潤和逃脫審計的行為及時發現、嚴肅處理，同時要注重保持監督管理機構的清廉，避免審計工作人員與財務人員聯合違法違規的現象出現。

四、公允價值計量模式的意義

總的來說，公允價值計量模式對于企業的發展與決策既顯示出了有利的方面，也暴露出其自身的弊端。其中對企業有利的方面是指，公允價值計量模式能夠及時且相對客觀地反映出企業的真實財政情況，為企業的決策者提供充分的信息資源以方便其做出正確的決定。另一方面，公允價值計量模式對金融危機具有推動作用，這是其明顯的弊端。因此，在實際的經濟活動中，我們要客觀地看待公允價值計量模式的利弊，積極解決公允價值使用過程中遇到的問題，不斷地完善相關的制度準則，改善公允價值實施的市場環境，使公允價值與我國的市場活動更加的契合。

結語

公允價值計量模式有利有弊，不可否認它對金融危機具有推動作用，但長遠來看，它對于刺激我國的市場經濟活力仍具有巨大的潛能。因此，我們應趨利避害，為公允價值的實施營造便利的市場環境，不斷完善相關的制度規范，更好地將公允價值的巨大潛力發揮出來。

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[責任編輯 吳明宇]