審計成本控制的制約因素與途徑探析

王茜 董旗

摘 要：目前我國經濟處于大發展時期，各行業發展不斷取得突破，對于審計的要求也隨之提升。審計機構由于內部體制以及行業普遍影響，致使當前審計成本中有很大一部分都是不必要的支出，要在確 保審計質量的前提下，做到審計成本的合理控制就成了審計機構追逐的重要目標。審計成本主要包括工資成本、公務成本、業務成本、購置成本、社會保障成本以及其他成本。本文分析了當前可能對審計成本控制發生制約的因素，還針對審計成本控制方面所存在的問題提出可能的解決途徑。

關鍵詞：審計成本 控制 制約因素 途徑

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（a）-095-02

1 審計成本及其控制概述

審計成本是指為完成審計工作需花費的時間成本、人力成本以及資金成本等，簡單來說即指與審計相關的各種耗費。在實際工作中，審計成本主要為審計項目成本，是會計師事務所為完成所承接的審計項目而產生的相關費用，匯聚成一種貨幣表現。審計成本的構成主要有兩部分：一是必然的、有形的費用支出，二是潛在的、可能發生的損失，是由審計風險導致的。因此，事務所審計成本不僅僅指審計項目成本，還應包含審計項目的籌備成本、后續成本和不可預見的其他成本等。

審計成本控制是指借助資源的合理配置，對審計項目成本進行科學地組織計劃、嚴格地預算核算、細致地分析評估以及有效地監督考核，從而在合理降低審計成本的前提下，確保審計目標的最終實現。規范的審計成本控制體制可以有力確保高效的審計工作，為審計業務的順利推進提供支持，更能增強審計程序運行的有序性。

2 制約審計成本控制的因素

2.1 審計風險

由于信息化時代對全球經濟發展的影響，經濟總體上逐漸朝著發展的多元化、業務的復雜化方向發展，這就導致了企業審計風險與難度的不斷增加。審計風險貫穿審計工作始終，審計工作從最初的接受委托，到后來的風險評估，結果顯示高風險就要高投入，直到出具審計報告，審計業務結束，審計風險依然存在，注冊會計師出具的審計報告若被證明沒有公允反映被審計單位經營成果及財務狀況，會計師事務所還將面臨高額的賠償責任，甚至發生訴訟糾紛，產生一系列不必要的費用支出。審計風險對審計成本具有核心影響力，審計在近些年來所面臨的商業風險日益嚴峻，針對會計師事務所的起訴案例數量正逐年攀升。為此，就不得不有大量的審計資源被增加投入以降低審計風險，如此一來，致使審計成本也隨之不斷提升。

2.2 注冊會計師自身因素

注冊會計師專業技能是從事審計工作的必備條件，但如果注冊會計師自身不能良好地掌握專業技能，就無法做出高質量的審計判斷。很多注冊會計師雖然具有執業資格，但實踐經驗不足，或者不能在實踐中很好地運用所學知識，這樣就會在審計過程中浪費資源，增加審計成本。另外，注冊會計師對于被審計單位所處行業也要有足夠的了解，如果不能具備足夠廣泛的知識，不能充分了解與審計項目有關的信息，就無法讓技能與經驗融會貫通，對審計工作的推進也會造成不利影響，還會阻礙審計進程，徒增審計成本。可見，注冊會計師無論是有專業技能的欠缺還是各行業領域相關知識的匱乏都會對審計工作造成阻礙，致使注冊會計師不能及時做出恰當的審計判斷，甚至還會讓審計工作朝著錯誤的方向推進，造成審計成本高昂。

2.3 被審計單位行業及其自身因素限制

市場中各行業都有因其產業特征而存在的種種特性，有各自的規則和問題，這種規則和問題在各行業間往往存在著巨大的差異，這對審計工作就提出了更嚴峻的挑戰。如果注冊會計師無法對各行業及公司在經營管理、組織機構、權責分配、生命周期以及財務狀況等等方面的差異做出準確判斷，不能夠做到提出有針對性的解決方案，對審計工作會產生巨大的隱患。另外，對于被審計單位自身而言，很可能存在其內部控制狀況差、經營狀況差、組織結構復雜、會計核算標準低、財報不符合標準等問題；還可能存在被審計單位規模大，業務量繁多，組織機構復雜等原因。這就要求審計工作中占用更多資源，審計人員投入更多精力，審計成本也隨之增加。

2.4 審計程序與審計技術

審計程序涉及眾多部門、崗位之間的配合，設定的恰當與否直接決定著審計成本的高低。審計程序如果被設計得繁雜、冗余，不僅會造成審計資源的浪費，還會使審計工作變得低效，造成審計成本的激增。審計程序如果不符合被審計單位所處環境及內部控制實際狀況，就不能保證所采取的審計手段能有效地發揮作用，甚至還會增加潛在成本，使潛在的風險轉為現實，導致審計項目中為規避現實風險而支付的現實成本的加大。另外，在信息化日益發展的今天，多種科技成果浮現眼前，如果不能緊跟時代潮流，還將審計技術手段停滯在傳統的手工核算等方面，不但會停留在高昂的審計成本水平，審計效率也不會提升，最終只會拉低審計機構整體競爭力。另外，硬件設施跟上以后還要注重審計人員對于電子信息技術的培養，否則，只會得不償失。

3 加強審計成本控制的方式

3.1 科學制訂審計計劃

審計必須堅持成本效益原則，并根據效益相應地制定科學的審計計劃，要明確目標、突出重點，避免任何人力、財力、物力方面的無謂浪費，在每次審計工作之前都要注重對項目的系統性評估，從全局掌握狀況，抓好項目的工作重點，從而循序漸進、由重及輕的完成審計。審計計劃的編制除包括審計目標、審計范圍、審計內容外，還應包括審計經費預算。要結合對各行業以及行業中公司的研究，嘗試著構建適用于某一行業甚至各行業的審計預算系統，在預備提供審計服務時，考量被審計單位的規模，分析所需的審計工作量等，測算出大致的審計成本。另外，為加強對審計成本的動態控制，實現對審計項目的動態管理，首先就要對成本效益做出準確評估和判斷，然后適當選擇審計項目，對于審計項目成本控制，一定要發現主要矛盾并著手于立項對審計工作做出合理安排。

3.2 嚴格設定審計程序

審計程序簡單來說即為開展審計工作的順序，合理的審計程序既能達到審計目標，又能兼顧審計成本的降低；反之不能設定好審計程序，就會浪費審計資源，增加無謂的審計成本。因此，審計程序的合理與否直接決定著審計成本的高低，要想實現審計成本的有效控制，針對審計程序的合理設定與嚴格控制就是一條關鍵途徑。這就要求要避免重復操作，通過在審計最初預先評估審計程序，對整體進行分析控制，預測各項費用開支并設計合理比率， 同時要重新梳理思路，嚴格把控審計程序，形成合理的審計流程，嚴格控制審計時間成本，避免投入其他不必要成本，減少不必要的中間審計環節，從而合理簡化審計程序以控制審計成本。

3.3 及時整合審計資源

審計成本控制還有賴于對審計資源的動態管理，審計資源的及時整合與有效利用能夠很大限度地提升審計效率。審計機構應根據審計項目的規模制定相對的工作計劃，通過制定合理的工作經費限度以及整合現存的人力、物力、財力資源。針對現場成本，在審計業務執行期間應當注意加強審計人員間的溝通交流，共享資源成果。[5]以降低成本達到以最少的投資獲得高質量的審計工作的目標，著力提升員工工作效率從而控制審計的成本。另外，審計機構也應要求內部規章管理制度設置合理健全，為審計資源的合理整合與規范利用提供制度保障，從而提升審計機構經營管理水平，拓展其自身規模，如此，審計業務發展也會更進一步。

3.4 合理配置審計人員

審計工作完成必須依靠審計人員職能與功效的有力發揮。控制審計成本并不意味著要對審計人力資源成本進行單純的減少與壓縮，反而可以注重審計人員專業素養的提高與職業道德素質的深化。關于這點，可從聘用較高素質的審計人員入手，雖然在短期來看此舉所需要的一次成本投入較高，但是從長遠分析，這對于審計人力資源成本控制所產生的積極作用是非常大的。首先，能夠利用他們業務的嫻熟，快速開展審計工作，減少時間上的投入；其次，通過他們廣泛的專業知識，能夠承擔多種審計任務，提高工作效率；最后，還可促進審計技藝傳承，以老人帶新人作為審計機構內基本模式，如此一來還能降低人員培訓成本。另外，還要注重審計人員知識的廣泛性，審計人員不僅要具備過硬的審計專業技能，還要在熟悉會計準則、通曉會計核算方法的基礎上，加以了解金融業務，相關法律等方面的專業知識，這對于注冊會計師得出準確的審計判斷、正確的分析、審計業務的開展、提升審計效率無疑都是有利的。

3.5 積極進行審計溝通

良好的審計溝通對于審計工作的順利推進有著極其重要的作用，對于降低審計成本、提高審計工作效率也是一個好的選擇。如果注冊會計師在審計溝通方面的行為方式十分有效，具備過人的溝通技巧，便能消除很多不必要的誤解和疑慮，有助于最大限度地了解審計項目的真實情況，發揮審計應有的職能，對審計工作取得重大突破和進展有著不可替代的作用。審計溝通強調：一是審計項目組內部成員之間要進行積極交流，共享信息、共享審計成果，加強團隊協作，避免一項任務的多次重復實施；二是審計人員要加強與被審計單位人員之間的溝通，及時了解被審計單位狀況，更有利于確定審計方向，提高工作效率。

3.6 推動審計信息化進程

與會計信息化的發展一樣，審計也要緊跟時代步伐，積極推動計算機審計、審計信息化。充分利用審計信息系統，在審計工作開展前對被審計單位展開調查，了解必要的相關信息，系統地收集所需數據，及時掌握被審計單位總體情況，從而保證審計項目的順利開展。利用計算機平臺實施審計工作，可以保證以下幾點好處：一是數據采集更便捷，在利用計算機審計的前提下，審計人員的工作量被大大減輕，復雜的數據收集與加工都可由計算機來完成，如此，不但數據核算較人工更加精確和快捷，還能夠減少審計時間，節省人工成本，有效減少審計過程中的各種花銷；二是檔案管理更加規范，通過建立強大的審計數據庫來管理審計檔案，從以往的單純保管職能遞延到計算機的數據保存與分類分析，使用者更加感覺到方便快捷，簡單易懂，數據的應用效率更高；三是利用計算機審計還能提高審計效益，越來越多的審計工作由計算機來實現，就可以抽出更多人力物力資源投入其他方面，有利于資源的合理配置，最終降低審計成本。

4 結語

隨著我國經濟的不斷發展，各行業經營管理水平與經營成果也不斷提升，對審計的要求也與日俱增，會計師事務所的發展空間日益嚴峻。而合理有效的審計成本控制對于提高事務所的整體競爭力起著重要作用，當前審計成本制約因素主要有審計風險的存在、注冊會計師個人技能與知識的不完善、被審計單位所處行業限制以及審計手段的落后等方面，為此要在保證審計質量的前提下，科學編制審計計劃、嚴格限定審計程序、保證資源的及時整合與人員的合理配置、還要積極推動審計信息化進程，以積極的審計溝通為起點有效降低審計成本，提升審計效率，增強核心競爭力，有力推動事務所的長期發展。

參考文獻

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