自然資源資產負債表編制背景下的資源核算與數據收集拓展研究

夏夢凡

【摘要】黨的十八屆三中全會提出探索建立自然資源資產負債表及離任審計制度。著眼于此，本文借鑒國際通行的自然資源核算方法，并結合當前理論與實務界所推薦的各類方法，提出自然資源資產負債表編制的核心要素與方法。而當前的實踐停留于政府層面，無法更深層次的將全體百姓調動起來的現實，也促使筆者思考如何通過核算主體的拓展，實現自然資源保護的全民參與和全民監督。

【關鍵詞】自然資源資產負債表 核算要素 核算方法 主體擴展

一、自然資源資產負債表的編制背景與現狀

自然資源作為整個生態系統中至關重要的組成部分，在當今環境污染以及資源消耗嚴重的情況下，越來越得到社會各界的重視。而由于其在我國低價甚至無償獲取的客觀背景，各類組織無法有效的將其耗費與經濟效益很好的聯系，從而導致自然資源的進一步損耗。

為了進一步加強生態文明建設，黨的十八屆三中全會明確提出，“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。建立生態環境損害責任終身追究制”。伴隨著這一政策的實施，相關的理論與實踐工作也正有序的推進，而其編制依據大致與SEEA-2012相配合。

自然資源作為公共資源，牽涉到廣大人民群眾的利益，自然也應該鼓勵更多的人踴躍的參與其保護中。而廣大的自然資源也正被各個企事業單位、小區、公園、學校等主體所利用?；谶@兩方面的考量，我們認為，存在一種途徑讓各個更小的會計主體成為自然資源資產負債表的編制主體，在激發大眾關注自然資源保護的同時，促進了各個單位的節能減耗。

二、自然資源資產負債表的假設前提

（一）核算主體

在會計中，核算主體是會計工作為其服務的特定單位與組織；而在自然資源資產負債表中，在日常生活中使用自然資源的人或單位、組織都可以成為自然資源的核算主體。在實際中，由于我國的自然資源是公共資產且大多屬于政府，因此，自然資源資產負債表的核算主體主要是各級政府，這也決定了自然資源資產負債表的核算范圍是一個地區或整個國家。

由于同一種資源在使用過程中可能涉及不同的部門，這就需要由一個或幾個部門來牽頭。在筆者看來，由于自然資源主要涉及的是環境問題，環保部門可以在自然資源資產負債表的編制中起到帶頭作用；另一方面，在編制自然資源資產負債表的過程中，需要涉及大量的統計方法與會計核算方法，因此，統計部門也應該加入其中。

（二）核算期間

自然資源不同于企業中的資產和負債，它本身具有的復雜性給自然資源資產負債表的編制帶來了很大的困難和挑戰，因此，這就要求自然資源的核算期間要長于企業資產負債表的編制期間，一般應當3-5年核算一次。

（三）貨幣計量

類比于會計上的資產負債表，在筆者看來，自然資源資產負債表也應該用貨幣計量。由于自然資源資產的存在形式各不相同，在統計其存量時，所用的單位也不一樣，這就給報表的使用者造成了麻煩。因此，在編制自然資源資產負債表時，應當將其統一為貨幣單位，便于報表使用者進行比較與分析。

三、自然資源的核算舉例

自然資源資產負債表和企業的資產負債表一樣，在報表上都有相應的資產、負債和凈資產，且符合等式凈資產=資產-負債。下面，以林木資源的計量為例

確定林木資源存量（實物量）。采用衛星遙感技術，精確測量目標范圍內的林木資源存量。

確定林木資源經濟價值（價值量）。在一定范圍內，林木資源會體現為特定的一種植物，故其單位價值基本穩定可靠，可統一換算。

以市場法評估某一區域的林木資源經濟價值，評估價格=G×Q×K×■。其中，G——目標林木資源單位蓄積量的市場交易價格；Q——目標林木資源的蓄積量；K——林分質量調整系數；■——物價指數調整系數。

市場法的原理是單價×數量，即G×Q，而林分是指內部特征一致而與臨近地段又有明顯區別的一片林子。一個地區的森林可以根據樹齡、疏密度、林型劃分為不同的林分，故而需要K（林分調整系數，常由專家或權威機構認定），而？則是針對物價指數變動而加入。

（1）以成本法評估某一區域的林木資源經濟價值。評估價格=【■C（t）×（1+i）^n-t】×K，其中，i——折現率；K——林分質量調整系數；n——林分年齡；C（t）——過去第t年以現時工價及生產水平為標準計算的生產成本，主要包括各年投入的工資、物質消耗、地租等。成本法的核心是將過去發生的成本按照現行市價進行取終值并加總，再使用林分調整系數進行調整得到最終評估價。

（2）收益法評估某一區域的林木資源經濟價值。評估價格=[■A（t）-C（t）]/（1+r）^t，其中，A（t）——第t年的年收入；C（t）——第t年的生產成本；N——經營期；r——資本化率。收益法的核心是將未來年度林木資源可獲得的凈現金收入進行折現并加總。要注意的是，不同的林木種類適用于不同的評估方法，如幼齡林常用成本法，而經濟林常用收益法。

四、自然資源基礎數據收集的拓展性研究

當前國家開展的關于自然資源資產負債表編制的試點以及將來的大規模展開工作，作為國民經濟核算體系的重要組成部分，其關注的重點是所在地的大范圍、集中式的自然資源普查與保護工作，并為離任審計工作提供支持。但是其目前采用的較為粗放的調查手段，也導致對于各個更小塊的地域并不能夠系統的反映，因此各地區的細節問題在現行的自然資源資產負債表編制中并不能夠及時反映，也不能夠及時進行相關的治理工作。

因此，將自然資源數據的收集范圍拓展到居民社區，激發廣大人民群眾的積極性，才能最大程度的保證這項工作的準確性，以及體現其反映、監督以及改善的功能。