淺談我國通貨膨脹會計的問題

劉盼+孫家靖+朱晨+孫嬌

【摘要】對于通貨膨脹，在全球范圍內(nèi)屬于極其頭疼的難題，影響范圍大，具有一定的普遍性。隨著國際經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，通貨膨脹問題越來越受到重視。為此，通貨膨脹會計對于國民經(jīng)濟(jì)有著重要的意義，而降低其對會計產(chǎn)生的不良影響，保證會計信息的精準(zhǔn)性，避免受到較大的沖擊也是我們要解決的問題。本文闡述了通貨膨脹會計出現(xiàn)的背景，企業(yè)實施通貨膨脹會計的意義，以及通貨膨脹會計的幾種會計模式，并對通貨膨脹會計問題進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】通貨膨脹會計 會計模式 問題

一、通貨膨脹會計的背景

通貨膨脹會計是西方財務(wù)會計的一個新領(lǐng)域，它的產(chǎn)生與發(fā)展有著較深的歷史背景。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，尤其是第一次世界大戰(zhàn)后，西方國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹現(xiàn)象，物價漲幅超常，工人大批量失業(yè)，貨幣貶值嚴(yán)重，國民收入超分配，并且一直持續(xù)到20世紀(jì)80年代早期，西方多數(shù)國家的通貨膨脹率達(dá)到或接近兩位數(shù)，旨在消除物價變動影響的通貨膨脹會計成為熱門的話題。但從宏觀角度來說經(jīng)濟(jì)運行過程中的平衡和穩(wěn)定被打破，通貨膨脹與失業(yè)并發(fā)、資源配置的嚴(yán)重失調(diào)一樣，成為資本主義國家經(jīng)濟(jì)危機(jī)深刻化與復(fù)雜化的一種反映，阻礙了資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。現(xiàn)如今，通貨膨脹會計還未形成一個完整的體系，仍是國際會計界研究的課題。

由于通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)會計帶來的多種沖擊和影響，致使傳統(tǒng)的會計假設(shè)和會計原則暴露出許多弊端，在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和收益受物價變動影響的通貨膨脹時期，仍然以幣值不變假設(shè)和歷史成本原則去編制會計報表，并不能實際反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性。為了這一問題，各國針對消除通貨膨脹以及如實反映通貨膨脹影響的會計方法和程序進(jìn)行了深層次的探索，從而產(chǎn)生了通貨膨脹會計。但當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時，除了政府加強宏觀調(diào)控措施，經(jīng)濟(jì)個體企業(yè)也必須依靠會計手段加以解決。

二、通貨膨脹會計的模式分析

通貨膨脹持續(xù)情況下，人們根據(jù)物價變動對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的不同影響，探索出了通貨膨脹會計的不變幣值會計、現(xiàn)行成本會計、現(xiàn)行成本＼不變幣值模式三種模式，構(gòu)成了通貨膨脹會計的基本內(nèi)容。

（一）不變幣值會計模式

采用一般物價指數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。在不變幣值會計模式下，由于忽略個別物價變動對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的影響，因而使重編的不變幣值財務(wù)報表所反映的信息與企業(yè)的實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果差別較大，容易導(dǎo)致誤解。但其主要優(yōu)點是：不改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)，不變動會計賬簿的記錄，按一般物價指數(shù)對歷史成本會計報表的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，簡單易理解；選用的物價指數(shù)具有客觀、可驗證性，且該指數(shù)現(xiàn)行可用，不耽擱報表的公布時間。該同模式時增強了會計報表的可比性，將歷史成本會計下不同時期的報表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行幣值后，消除了物價變動的影響，而且增強了同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)同一時期會計報表的可比性。

（二）現(xiàn)行成本會計模式

現(xiàn)行成本計量單位是不變幣值。現(xiàn)行成本會計的著眼點是企業(yè)所持有特定資產(chǎn)的價格變動。按一般物價指數(shù)調(diào)整的資產(chǎn)價值很少會與資產(chǎn)的現(xiàn)行成本一致；由一般物價水準(zhǔn)調(diào)整的會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，難免會與事實有所出入。它認(rèn)為，企業(yè)所持有的資產(chǎn)應(yīng)以它的現(xiàn)行成本計價，以營業(yè)收入與所耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來確定利潤。這種模式試圖全面反映物價變動影響。現(xiàn)行成本會計主要優(yōu)點是：增強了報表的可理解性；能夠提供企業(yè)實際的經(jīng)營利潤；所有者權(quán)益較為真實；有利于揭示資本的消蝕情況。

（三）現(xiàn)行成本＼不變幣值會計模式

在現(xiàn)行成本會計模式下，由于忽略了貨幣性項目凈額上的購買力損益，因而使得所揭示的物價變動的影響不夠完全。為了全面反映物價變動的影響，人們創(chuàng)造出現(xiàn)現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式。現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式，基本上保持了不變幣值式和現(xiàn)行成本會計模式的優(yōu)點：能穩(wěn)定會計的計量單位，更為有效地達(dá)到消除物價變動影響的目的，提供更為有效的會計資料；能夠同時揭示一般物價水平變動的影響，提供按一般物價水平變動和個別物價變動的影響，提供按一般物價水平變動進(jìn)行調(diào)整之前和之后的資產(chǎn)持有損益的資料和貨幣性項目凈額上購買力損益。

三、通貨膨脹會計問題及處理方法

總體而言，有如下兩個有關(guān)通貨膨脹會計的問題較難解決：通貨膨脹利得和損失的會計處理；避免“雙重計算”現(xiàn)象。

（一）通貨膨脹利得和損失的會計處理

不變幣值會計成本下的財務(wù)會計，強調(diào)收入實現(xiàn)原則，對因通貨膨脹而產(chǎn)生的利潤或損失不加以反映和計量。但在通貨膨脹情況下，企業(yè)確實會產(chǎn)生部分利得或損失。一般來說，企業(yè)擁有的現(xiàn)金及其它固定金額的債權(quán)因貨幣貶值而受損失，而擁有的非貨幣性資產(chǎn)和固定金額的債務(wù)因貨幣購買力下跌而獲得利得。將國內(nèi)和國外子公司的報表重述為它們特定的現(xiàn)行物價等值，會重述一個與決策相關(guān)的信息。把這個信息提供投資者，能夠幫助他們了解公司將來可能分配股利的最大金額。在這種方法下，對所有公司經(jīng)營成果的比較和評價將會比現(xiàn)在容易得多。

（二）避免雙重計算

公司因為外國的通貨膨脹而重述該國的財務(wù)報表時，需注意避免雙重計算。產(chǎn)生這個問題的原因在于，當(dāng)?shù)赝ㄘ浥蛎浿苯佑绊懻鬯氵^程中采用的匯率。為了避免折算中雙重計算，折算中調(diào)整范圍將隨著匯率與特定國家通貨膨脹率之間負(fù)相關(guān)程度的不同而有所不同。為了避免高估收益，對銷售成本和折舊費用等進(jìn)行通貨膨脹調(diào)整，其目的在于從“報告收益”中剔除通貨膨脹的影響。然而，由于一個國家的通貨膨脹率與該國貨幣價值之間存在著反方向變動關(guān)系，匯率在連續(xù)兩個財務(wù)報表期內(nèi)發(fā)生變動，通常是由通貨膨脹引起的。這就在一家公司的報告成果中至少是部分地反映了通貨膨脹的影響（即貨幣折算調(diào)整額）。為了避免對自身報告收益中包含的通貨膨脹影響進(jìn)行兩次剔除，應(yīng)該將已經(jīng)包括在公司業(yè)績中的折算損益，作為通貨膨脹調(diào)整額的組成部分。

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