探討建筑工程項目跟蹤審計

石劍峰

摘 要：工程項目跟蹤審計，是指第三方審計單位和設計人員基于授權或接受委托，按照國家有關法律法規及建筑方面的技術經濟政策，從投資立項到竣工并交付使用的整個過程，對工程項目建設的各個環節中，經濟管理活動的效益、合法性及真實性進行監督與審查，從而真實反映和有效控制工程項目的造價、保障參與人員合法權益、健全工程項目管理體系，提升投資效益并推動工程建設活動過程中的受托經濟活動能夠全面進行。

關鍵詞：審計；建筑工程；跟蹤；項目；工程

一、建筑工程項目跟蹤審計的作用及其重要性

建筑工程項目跟蹤審計是監管工程造價的重要方法，是表現對工程建設可行性研究和投資決策的重要工作。在目前建筑工程建設過程中，工程項目跟蹤審計充分發揮了工程建設費用明確、控制和監督的作用。在目前建筑工程項目的決策建設過程中，項目跟蹤審計是工程造價應用與控制的有效方法，是當前工程事后結算向全過程控制監轉變的審計方法，工程項目跟蹤設計在目前建筑工程投資建設整個過程中起到了投資效益管理、工程造價管理與監督的重點目標，是預防工程建設受賄、腐敗的重要途徑，是確保工程建設廉政的重要方法。

二、工程項目跟蹤審計存在的問題

（一）實際施工經驗有待豐富。以前的審計人員注重的是審計之后的數據是否與文本記載信息相符合，并未深入到施工現場，對新技術、新材料完全不了解，也對整個施工工藝和程序不熟悉。比如，在建筑基礎開挖臨時性坑井后，側墻常常出現滑移的現象，在制定和選擇錨固方案時，由于不同的方案，成本之間差額較大，因此審計人員必須參與其中。然而審計人員在這一參與過程中并未充分發揮其咨詢服務的職能。由于他們實踐經驗不豐富，無法準確預計施工所需的機械設備、成本、人員及施工方案。

（二）過于壓價影響質量和使用。如果投標書中對單價價格的材料并未明確規定，一般情形下需要組織建設、審計、監理和施工四方去市場進行價格談判，有些材料使用量并不是很大，然而審計人員為了獲得供應商提出的優惠價格，一味地加大購買量，并把優惠價格定為合同價位，然而正式簽訂合同時，貨方按照實際需求盈利的情況拒絕簽訂合同，有時更是重新要求議價。

（三）定額使用有失靈活。配額物質耗損的處理是基于一個平均耗損量或耗損系數進行的。目前，市場經濟迅速發展，審計人員在堅持低成本原則的前提下以定額為基礎進行造價計算，然而，對于精裝修裝飾的特殊情況，需要采用不同的定額。不同地區造價管理部門針對新施工方法和新工藝的定額子目進行了修改與補充，需要建筑方同施工方擁有詳細的信息，合理準確地表達出該定額子目里的材料平均消耗量、機械設備與人數。

三、工程項目跟蹤審計存在問題的解決對策

（一）提高審計人員的綜合素質。社會主義市場經濟迅速發展起來，各種建筑工程項目規模基于不同的需求，其規模、籌資融資方式、投資方等方面大不相同，建筑單位設計內容越來越多。所以，以前單獨的財務收支審計已經難以滿足目前的需求，因此，對審計人員的職業判斷能力和實踐經驗要求越來越高，要求設計人員在項目跟蹤設計過程中不斷學習并靈活運用有關專業知識：審計、會計、法律、預算、施工、造價等方面。審計人員注重審計過程中的每一個細節，堅持實事求是的原則，干好本職工作。同時對于施工現場需要證實的材料需要審計人員深入到施工現場進行實踐，不能隨意聽取他人的只言片語，人云亦云，如果發現管理中存在的問題或遇到疑惑之處需要及時上報有關部門，不得擅自干預施工進程。同時，審計人員必須高瞻遠矚，嚴格遵守法律法規，養成強烈的責任感和事業感，嚴格遵守職業道德規范，全面評價、檢查與監督審計管理過程。

（二）改進工作方法。審計人員在具有高度責任意識和敬業精神后，同時在遵守職業規范的前提下，需要改善工作的方法方式。需要全面了解施工現場新技術、新工藝就要實地觀察、測量、取證和同施工方的工程師一樣熟練掌握這些知識，跟班旁站，同時在定額套用時結合實際情況進行科學調整與協商。項目跟蹤審計現場團隊中，盡量由有注冊咨詢師或注冊監理工程師資格人員擔當主審，這樣，審計工作開展起來不僅能夠靈活多變，而且有禮有節有利，逐漸形成建筑工程監理、業主、跟蹤設計全方位、多層次管理控制新模式。

（三）跟蹤審計工作的定位。項目跟蹤審計人員在工程建設過程中必須正確定位，確保審計的獨立性，協調好服務與監督之間的關系。在進行項目跟蹤審計過程中需要預防兩種情況的出現：其一大包大攬，越俎代庖。監督與服務是審計的職能，尤其是在事前審計過程中必須科學合理地處理好同建筑項目管理、財務管理等有關部門的配合協調關系，確定各自的權限與職責。其二，把跟蹤審計工作視為傳統的事后審計，把工程造價審計同建筑工程建設的其他工作隔離起來，一味地注重工程造價，并未對整個過程各個階段的運行是否正常進行動態監督，也無法對工程建設提供有效、合理的審計意見，長期累積而成風險隱患。所以，項目跟蹤審計工作必須準確定位。

（四）設置審計查證作業關鍵控制點。按照建筑項目全過程造價管理理論，工程造價的制定同建筑項目整個壽命周期內各個環節密切聯系。所以在進行跟蹤審計時，必須將建筑工程造價控制定為重點，對建筑工程整個過程進行動態跟蹤。

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