中小企業企業所得稅稅收籌劃實證研究

秦萌++孫青青++湯雪婷

【摘要】近年來，以企業所得稅為主的稅負給中小企業帶來巨大壓力，嚴重影響其經營活動和資金流轉。針對此現象，本課題以中小企業所得稅為研究對象進行了實證研究。首先提出了五大假設，進行相關性和回歸性分析，從而得出企業規模和盈利能力與所得稅費用成正相關，提出更加明確的籌劃建議。

【關鍵詞】中小企業 企業所得稅 稅收籌劃

一、引言

稅收籌劃是企業在合法合理的范圍內，納稅人通過對企業經營、投資、理財等活動進行事先籌劃和安排，以達到合理節稅和利益最大化的目的。隨著市場經濟的發展，中小企業若想在競爭激烈的市場環境中存活，就應該把策略重點放到“節流”，即控制企業支出上，以實現經濟利益最大化。全國財政決算顯示中國2015年企業所得稅收入為27133.87億元，占全國稅收總收入的21.72%，是中小企業的主要稅負，且中小企業面臨融資難，資金流轉不足等問題，加之部分企業稅收籌劃意識不強，使企業營運資金少，故研究企業所得稅的稅收籌劃問題就勢在必行。通過研究本課題，可以使中小企業通過遞延納稅等方式在合法合理的范圍內延期納稅，減輕企業稅負，從而擴增當年現金流量、增強企業的資金周轉能力，提高企業競爭力；并且可以促進企業經營者提高經營管理水平和企業銷售量，擴大市場份額。

二、實證研究

（一）提出假設

假設1：企業規模與企業所得稅費用成正相關關系。企業規模越大，經營風險越小，利潤總額增長的越穩定，所交的所得稅費用也越多。因此，企業規模與企業所得稅費用成正相關關系；假設2：公司成長性與企業所得稅費用成正相關關系。公司成長性越高，短時間內企業收入增長越快，從而導致企業所繳所得稅大幅度上升，所以公司成長性與企業所得稅成正相關關系；假設3：盈利能力與企業所得稅費用成正相關關系。盈利能力越強的企業收益越高，從而繳納的所得稅費用越多，所以盈利能力與企業所得稅費用成正相關關系；假設4：資產負債率與企業所得稅費用成負相關關系。當企業舉債較多時，具有較強的抵稅作用，因而交的所得稅費用越少；假設5：固定資產密度與企業所得稅費用成負相關關系。一般來說，在會計估計（固定資產的折舊方法）一定的情況下，固定資產越多，折舊額越多，所繳納的所得稅費用就越少。

（二）變量設定

表1

（三）建立模型

ITi=β0+β1SIZEi+β2GRi+β3ROAi+β4LEVi+β5CAPi+βControli+εi

（四）樣本選擇與數據來源

本文所選樣本為中小企業板上所有企業（828家）的數據，剔除數據不完整和特殊行業（ST）的樣本，最終參與實證研究的樣本數據為729家，運用SPSS軟件進行相關性分析和回歸分析，對本文提出假設進行驗證。

數據來源于國泰安數據庫（http：//www.gtarsc.com）中中小企業板財務報表。

（五）結論分析

（一）Pearson相關性分析

表2 相關性分析結果

**. 在.01 水平（雙側）上顯著相關，N=729

同時，表2顯示模型中各自變量之間的相關系數均不大于0.6，因此變量之間不存在明顯多重共線性，可以直接進行多元線性回歸。

（二）多元線性回歸分析

對自變量之間以及因變量與自變量的Pearson相關性分析只是對變量之間關系的初步比較，確切的研究結論還需要進行多元線性回歸分析，因此本文對實證模型進行了多元線性回歸分析。

表3 回歸分析結果

從表3中可得以下結論：

公司規模、公司成長性、盈利能力、資產負債率、固定資產密度的變量系數分別為239800000、8504797.383、282500000、-636374

76.361、-83176766.637，且sig值分別為0.000、0.194、0.023、0.158、0.110，所以假設一、三成立，假設二、四、五不成立。

綜上，相關影響因素中公司規模和盈利能力與所得稅費用的相關性較強。

三、對中小企業稅收籌劃建議

針對以上實證結果，我們提出如下建議：

（1）公司規模與所得稅費用成顯著正相關，所以該企業在擴大其規模時應注意到隨之增加的稅負，不能一味地為了發展而盲目地擴大規模，在不能保證企業凈利潤增長額大于所得稅費用增長額時不要盲目地擴張；

（2）盈利能力與所得稅費用成顯著正相關，企業在進行稅收籌劃時應更多關注事前籌劃，對企業之后的相關經營指標、經營活動進行預測和判斷，使企業更好地平衡盈利和稅負。