高校內部控制審計調查分析及改進對策

劉寧博

高校內部審計工作主要包括內部控制審計、預算執行和決算審計、建設工程項目審計、干部經濟責任審計等四大類。而內部控制審計就是高校內部審計機構為了促進完善本校內部控制，保證其有效執行而對本單位內部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。具體而言，主要是對學校教學活動、科研工作、財務管理、預決算管理、工程管理、資產管理、采購管理、人力資源管理、學生管理、校辦產業經營、后勤服務保障等活動中內部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價。在開展高等學校內部控制審計工作時，被審計單位各項業務工作的內部控制體系主要由控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成。因此，高校審計部門對教學、科研、行政管理及社會服務等各項業務工作的內部控制審計也主要應圍繞這些要素來進行。

一、高校內部控制審計開展情況調查

（一）調查對象

選擇陜西省內四十余所本科高校為調查對象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。

（二）調查方法

內部控制審計的調查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網站、電話郵件傳真調研、專業技術人員個別訪談、同行集體交流探討、整理匯總統計分析、各校審計工作橫向縱向比較分析等。

（三）調查結果

通過調研訪問可知：目前，陜西省內高等院校開展的內部審計工作業務種類比較多，主要包括：財務預算執行情況及財務決算審計、干部經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計、竣工財務決算審計、過程跟蹤審計、建設工程合同審計、內控制度審計、科研經費審計、委托社會中介機構審計、整改落實及處理結果的審計檢查、后續審計等。其中，財務收支審計、工程結算審計、竣工財務決算審計、干部經濟責任審計、委托社會中介機構審計等審計業務工作開展的高校最多，相對而言，信息披露最為充分，工作流程最為規范。

而內部控制審計工作起步較晚，開展內部控制（制度）審計工作的高校較少，具體的工作流程也不盡相同，沒有形成比較成熟的操作規范。比如，西安理工大學在開展干部經濟責任審計工作中，對被審計人所在單位的內部控制制度進行審查和評價。總體來看，陜西高校內部控制審計工作尚處在探索階段。從內部控制審計工作開展的總體情況上來看，按照高校的不同層次，教育部屬“985工程”、“211工程”重點高校明顯優于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。

二、高校內部控制審計問題分析

（一）高校內部控制審計實施程序不規范

陜西高校開展內部控制審計工作，做法不一。有些高校稱之為內部控制制度審計，或者簡稱為內控制度審計，尚未形成一套獨立的審計工作流程，而是在財務收支審計、干部經濟責任審計、審計調查或者工程結算審計等項目中附帶開展內控制度審計相關工作，內部控制審計達到的實際效果十分有限。另外，受人力資源、機構設置、制度設計等因素制約，還有相當一部分高校未實施過內部控制審計工作，更談不上制定成熟的工作規范了。

（二）高校內部控制審計評價標準不明確

高校內部審計部門對本校內部控制體系的健全性、有效性進行評價是實施內部控制審計的根本目的。當前，我國高校還沒有建立起統一、權威的內部控制評價標準，內部審計人員自然沒有辦法進行準確、規范的審計評價。《高校內部審計》中的“內部控制審計”相關內容是審計人員現有的僅能參考的評價標準。其中規定，從內部控制的五大組成要素角度對高校涵蓋的主要工作種類的內部控制審計內容進行了羅列，但其中并沒有對內部控制的健全性、有效性的定義進行明確，這樣一來，審計人員在開展高校內部控制審計時難以進行評價，甚至在最終審計報告中避而不談。

（三）高校內部控制審計著眼點有局限性

高校內部控制審計是通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。也就是說，高校內部控制審計著眼點在于學校內部，傳統的功能定位決定了高校內部控制審計局限在學校內部很小的范圍內，該項工作不受主管領導重視，開展比較被動。陜西省屬高校內部控制審計工作的開展也面臨同樣的困境，該項工作整體相對滯后，進展也比較緩慢。

三、地方高校加強內部控制審計的改進建議

（一）提升內部控制審計水平

2012年，國家財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內部控制規范》），其中第六十一條規定：內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。2013年8月，中國內部審計協會發布第2201號內部審計具體準則——內部控制審計也提出了高校內部控制審計工作具體的操作辦法。高校應嚴格按照上述規定，不斷加強自身內部控制，高校內部審計部門可以參考《內部控制規范》，從單位層面、業務層面內部控制人手來開展內部控制審計工作，切實起到防范重大風險，增進科學管理，健全法人治理的作用。

（二）開展內部控制審計評價

相對地方高校而言，教育部直屬高校內部控制審計工作一直開展的很好，是完善其內部控制體系的重要保障。2016年4月，教育部辦公廳印發《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，包括：高校經濟活動內部控制實施指南、應用指南和評價指南。其中，評價指南中第五條規定：“高校內部控制評價與監督工作應由內部審計部門及紀檢監察部門負責組織。高校可以委托具備資質的中介機構實施內部控制評價。”各省屬高校及其他地方高校完全可以學習借鑒教育部直屬高校經濟活動內部控制指南相關規定，努力提升自身內部控制審計工作水平。

（三）制定內部控制審計評價標準

從目前情況來看，要穩步有序地推動高校內部控制審計評價工作，省級、市級等地方教育行政主管部門應當抓緊研究制定統一的所屬高校內部控制審計評價標準和實施辦法。高校內部控制審計評價標準應當具體包括：審計評價內容、評價指標體系、評價方式方法、評價結論等級等方面的具體、可操作的規定。這樣一來，高校在內部控制審計評價方面就有據可依，按規范要求實施，內部控制審計工作必然會收到良好效果。