審計視角下的高校招標采購 全壽命風險分析

馬敬讓

招標采購是高校主要采購形式，招標采購支出占高校總支出的份額重且金額較大，這從側面反映出招標采購在高校中重要地位和作用，但同時招標采購也是腐敗高發區域。高校審計部門作為內部審計機構，承擔高校招標采購的監督重任。高校招標采購工作一般成立由院領導掛帥的招標工作領導小組，具體招標業務在招標辦，有些院校基建招標由基建處組織，修繕工程招標放由后勤處（總務處）組織，物資采購由國資處（招標辦）組織，但不論采取何種內部管理方式，招標采購工作的實施要求和程序大同小異。招標采購工作領導小組成員一般包括國資、財務、審計、工會、總務、基建等主要職能部門負責人，而審計部門職責就是監督，這既是教育系統招標工作管理辦法中所明確的，又是教育系統內部審計工作實施辦法中確定的重要工作。為使在招標業務中審計監督工作更為系統和明細化，從審計監督的角度出發，結合對陜西省部分高校的調研，簡要分析并梳理了審計監督視角下的招標全壽命風險點。

一、項目立項階段

高校實行預算管理制，高校的招標采購項目必須按照校內的管理制度落實經費預算，項目可行性須經高校辦公會議討論研究，重大的項目還要上報高校黨委會議研究決定。項目一旦經討論決定后，項目內容和經費就有了明確的界定，而且一般不得更改和變動。因此就這一階段而言，項目實施的可行性、必要性必須充分，項目估算及方案確定必須明確、合理、完整，原則上不能出現重大方案變更或重要漏項，這就是立項階段的風險。

二、招標準備階段

項目立項后，就進入招標準備階段，也就是由招標管理部門具體審核擬招標項目的程序是否按照高校內部管理規定進行立項，通俗講就是審查項目是否“合法”，然后根據項目立項確定的投資估算和方案確定招標采購的方式。就這個階段風險點主要有不“合法”的項目進入招標準備階段；應當招標的項目進行分解規避招標；招標采用邀請招標還是公開招標沒有按照高校內部規定執行。執行政府采購是高校招標采購中的一種重要方式，尤其是物資采購招標的項目，這和工程采購招標的組織方式是有明顯區別的。審計監督應當注重區別工程與物資在招標方式上的不同，尤其是執行政府采購中采用非招標方式采購的項目，采購的方式比工程招標多變，也是監督的重點。

三、招標實施階段

（一）確定自行或委托招標。多數高校對簡單、金額較小的項目實施自行組織招標，金額較大、內容復雜的項目實施委托招標代理公司進行招標，這就對招標代理公司的信譽、實力要求較高。對招標代理公司的監管成為重要風險點，招標代理公司出現的錯誤或者違法行為直接受害人就是作為委托人的高校，而作為高校內部機構的審計部門監督的對象是招標管理部門，不是招標代理公司。因此高校招標管理部門對招標代理公司的監管情況是審計應當監督的內容。

（二）編制招標文件。編制招標文件應當嚴格參照項目立項確定的方案，招標文件的編制要公平合理，不能有傾向性和隱蔽性條款，要杜絕潛在損害高校自身利益的條款，這些需要審計工作人員充分運用專業知識進行審查和監督。

（三）發布招標公告或招標邀請函。招標公告的發布的媒介和期限必須按照國家、地方和高校的規定執行，邀請投標的單位要按照高校內部的管理規定選取。

（四）審查投標單位資質。公開招標的項目潛在投標單位數量多，水平參差不齊，要按照招標公告確定資質條件嚴格進行審查，杜絕“漏網之魚”。

（五）編制招標控制價。對于工程招標的項目，高校都有執行工程量清單招標方式，而且要編制招標最高限價。最高限價編制的準確與否直接影響招標的質量。編制最高限價低于市場價會導致流標，高于市場價容易損害高校自身的利益，因此能否科學、合理、準確編制招標上限控制價是工程招標的重要風險點之一，是審計部門要重點關注的對象。

（六）招標答疑。在評標之前，招標答疑和勘探現場是主要工作內容，要嚴格按照國家相關法律法規執行，杜絕各投標單位收的信息不一致，杜絕組織一個或部分投標單位勘探現場。

（七）評標、定標。開標是招標采購工作的一項重要工作。評標委員會的組成是否與之前抽取的成員一致，評標委員會專業是否符合項目需求，評標委員會是否按照招標文件明確的評標辦法評標，廢標的確定是否符合規定，中標公示的媒介即期限等都是審計監督要確認的事項。

（八）簽訂合同。中標后合同的簽訂要嚴格按照招投標文件履行，不能脫離和背離招投標，這就要充分發揮審計人員的專業知識進行監督。

四、項目實施階段

（一）項目變更、主材認價。招標項目尤其是工程類項目的變更客觀上來說是不可避免的，但一旦發生時要嚴格按照高校內部管理規定履行，不能任由管理單位隨意變更，招標管理單位也肩負著管理責任。審計監督要通過與內部審計業務相結合實施。

（二）驗收。招標項目實施完成后，要由招標領導小組成員單位組成的驗收小組進行驗收。審計監督要注意驗收小組的驗收意見及紙質資料的備案，另外涉及特殊專業及設備的項目，必須要有專業部門的質量驗收。

五、項目實施完成

（一）項目結算及決算。傳統理解上，項目經驗收合格后移交高校內部使用部門，項目實施也就完成了。但基于招標項目全壽命的角度，項目結算審計及財務決算是不可分割的組成環節。結算主要是審計部門內部的自我監督及自覺接受上級審計機關及高校內紀檢、監察部門的監督。而對財務決算進行監督的重點是嚴格按照項目立項和實際發生費用編制決算，只有這樣才能真正掌握項目實際發生總費用，也為項目后評價提供最為真實的數據支撐。

（二）項目后評價。項目結算及決算完成后，要形成項目后評價機制，主要是總結項目實施過程中遇到的問題和發現的偏差，客觀分析存在問題和偏差的原因，形成整改方案及措施，在審計監督過程中如發現違法亂紀、貪污腐敗的行為要在第一時間保留證據并向高校內部紀委、監察部門進行舉報，以促進高校內部管理，節約經費，保障資金安全，這也是審計監督的目的。