探析兩類管理盈余之間的部分代替

◎杜汝薇

探析兩類管理盈余之間的部分代替

◎杜汝薇

隨著我國經濟的迅速發展，與經濟有關的成本、利潤等開始逐漸被深入研究，其中兩類盈余管理之間的關系就被列入當今經濟管理的主要行列。兩類盈余管理是指應計盈余管理和真實盈余管理，這兩種盈余管理之間是存在一定的代替關系的，但是正如其名稱不同一樣，其意義和研究價值也是存在一定的差別的。本文主要就兩類盈余管理之間的部分代替進行簡要的分析。

盈余管理是與會計有關的名詞，在會計學上具有較長時間的研究歷史。就其在當今社會來說，還是會計學和公司治理研究中的核心問題。企業通常將盈余管理用來改變財務報告，主要的方法就是會計方法或者安排真實交易，導致部分合約內容被影響。因此，對兩類盈余管理之間的部分代替進行討論和分析是具有較高的現實作用和經濟意義的。

兩類盈余管理之間部分代替的根據

兩類盈余管理之間的部分代替

在應計管理盈余和真實盈余管理之間雖然存在一定的差異，但是在某種程度上這兩種盈余管理是可以說具有相互的作用，這就是筆者探析的部分代替。當一類盈余管理的成本有所增加時，這類盈余管理的程度就會出現下降，而這種盈余管理程度的下降帶來的則是另一類盈余管理程度的上升。但是在這個過程中，由于上升的程度是由下降的程度導致的，因此上升地程度就會比下降的程度稍微低一點，所以綜合這兩種盈余管理的變動幅度來說，總的盈余管理是下降了的。由此可知，兩類盈余管理之間若有一類的成本發生變化，則它的盈余管理程度和另一種盈余管理的程度都會出現相應的變化，并且后一種變化的幅度總是小于前一種自身成本發生變化的盈余管理幅度的。這就可以說明在兩類盈余管理之間是存在一定的部分代替關系。

代替限制。企業在進行盈余管理的過程中，需要針對不同的盈余管理運用不同的方式。就應計盈余管理來說，是需要應用會計方法對其進行管理的，而真實盈余管理顧名思義就是需要通過構造真實交易才能實現的一種管理。就我國當前的研究而言，兩類盈余管理之間的替代關系研究還是有一定限制的。目前，我國已經研究出的兩類盈余管理之間的代替關系只能說是與成本有一定的關系的，但是它們之間的關系又不能完全說明兩類盈余管理之間的替代關系。因為，在對這個課題進行研究的過程中，可能不同公司在對盈余管理方式的選擇上會由于公司自身經營的不同導致盈余管理方式的選擇不同，并且企業對盈余管理方式的選擇與盈余管理成本之間的因果關系也是難以確定的，因此，在研究過程中就受到了一定程度的限制。

新準則實施與公司盈余管理行為帶來的影響。在進行盈余管理的過程中，公司是可以通過調整長期資產賬面價值變動來影響會計利潤的。企業在對長期資產價值變動進行調整的過程中，是需要以企業的發展現狀對發展前景進行預測的，只有以長期業績評估作為基礎才能保證長期資產賬面價值評估的正確性。但是在評估過程中企業還是缺乏相關的長期資產公允市場價格的信息，導致公司在評估過程中沒有實際的可靠依據，只能依賴假設和判斷建立相關的依據，因此，公司管理人員就需要通過這種長期賬面價值變動的預估準備計提長期資產減值，從而實現盈余管理。在進行真實盈余管理的過程中，企業就不得不構造真實的長期交易對會計利潤進行調整。這種盈余管理行為使得公司的賬面價值變動調整受到了一定的影響，另外新準則的實施對于公司英語管理來說也是具有一定的影響的，新的《資產減值準則》中明確規定在確認長期資產減值損失之后，其相應的準備是不能在以后的會計期間進行轉回的，這種情況的調整使得企業在運用真實盈余管理進行成本利潤的管理時，不會產生任何影響。可以說，新準則的提出對企業的應計盈余管理成本有一定的積極作用。

宏觀經濟與公司特征帶來的影響。隨著我國經濟的不斷發展，企業和市場宏觀經濟在不斷改革并且發展，公司在運營過程中也會有自身的特征，這兩種因素使得兩類盈余管理之前的部分代替也受到一定的影響。行業盈利能力不是一成不變的，企業在運營過程中可能會出現財務管理、人力資源管理等方面的問題，因此就會使其盈利能力有所下降。同樣地，當企業對財務和人力資源管理能力有所提升的話，盈利能力就有所上升，其對于盈余管理的影響就主要在于公司處置的長期資產損益和轉回的長期資產減值準備。就公司營業收入的增長速度來說，一旦公司地營業增長速度加快，則公司的資產價值回收就會有所提升，從而降低公司資產損失的可能性，給公司的運營帶來積極影響。公司特征主要包括公司的營業規模、盈利能力以及財務杠桿，就這些來說，規模越大、盈利能力越高、財務杠桿系數越低的公司，其運營能力和在行業中的生存能力就越強，說明盈余管理過程中受到的影響也就越小。

綜上所述，兩類盈余管理之間的部分代替主要體現在其成本控制和對公司運營管理的過程中。這種部分代替效應使得公司在運營過程中有了更多的理論性基礎，若能夠對其進行較好的運用，對公司的運營就有一定的積極作用，促進企業的長期發展。

（作者單位：湖南長沙雅禮中學）