充分釋放好營改增后發性優勢的紅利

劉隆亨 薄君陽

充分釋放好營改增后發性優勢的紅利

劉隆亨 薄君陽

一、問題的提出

去年營改增試點取得的新進展有目共睹。今年《政府工作報告》把“落實和完善全面推進營改增政策，簡化增值稅結構”，“營造簡潔透明更加公正的稅收環境進一步減輕企業稅收負擔。”作為今年深化重要領域和關鍵環節進行部署。今年《全國政協常委會工作報告》中提出，要圍繞營改增執行情況開展監督性調查研究協商活動。在《全國人大常務委員會工作報告》中強調，“堅持法治和改革協同推進”，“落實稅收法定原則”，并把增值稅等單行立法列入《第十二屆全國人大常委會的立法規劃》之中。國家稅務總局主要負責人最近也表示，要多方面推進營改增，使企業有更多“獲得感”。并指出營改增推進時間越長，效應就越加顯現。

我們認為，營改增是具有“牽一發而動全身”的改革，而改革的目標，不僅是解決當前稅制中的一些突出矛盾和問題（減稅降費也不是營改增的最終目的而包含有結構性減稅的意思），而是“更著眼于建立整個稅制的長效機制”。也就是說，營改增的推進，不是一時一事的了結，而是要注意長遠發揮營改增的后發優勢。

二、營改增后發性優勢的綜合表現

要從增值稅的本質來深刻理解認識營改增的后發性優勢，綜合起來大體包括以下幾個方面：

一是增值稅具有稅不重征的優勢，在生產和銷售過程中各個環節分段納稅，又分段抵扣，只對增值額進行征稅，增值額越多越大，這對國家和企業都越有好處，具有很強的經濟發展適應性和發展的后勁性。

二是增值稅的征稅對象，不僅涉及商品生產、批發、零售和各種服務行業，以及農業等縱橫各個領域和環節，而且隨著國民經濟的增長將使稅收相應增加，具有穩定的聚財功能，與經濟發展相適應。

近日，武漢市地稅局納服處領導來到江岸地稅局辦稅服務廳，了解“查問題學經驗改作風優服務”活動開展的情況，用互查互學、互看互評的方式，查找辦稅流程的利弊，營造辦稅服務相互趕超、相互促進的良好局面。（圖／文：廖小英張銘珈）

三是增值稅具有對出口商品和勞務實行零稅率和出口退稅免稅的國際貫例，這就為出口者直接減少了出口收入的稅收負擔，有利于納稅人參與外貿與勞務出口與投資，有利于提高國際視野，而進入世界市場的舞臺。通過成立跨國公司，聯合生產與銷售，參與收購、并購國外的、國際的公司等經濟活動，與經濟、貿易、投資全球化相適應。

四是營改增有利于推進我國企業協作化和分工合理化的發展，既能造就一批又一批在市場經濟海洋中的“巨輪”，同時通過對小型微利企業和個體納稅人實行低稅率和較為適合的免征點（在我國稱“小規模納稅人”），支持他們形成燦若星河的“舟楫”，進而促使我國整個企業組織、產口結構的優化和升級，呈現出大企業頂天立地、小企業鋪天蓋地、實體經濟重點推進，服務經濟配套發展的良好局面。

五是增值稅具有轉稼和從價外性的特征，而轉稼性是增值稅一種規范性很強的表現。而通過增值稅發票把對消費者的征稅額和商品價格相分離，促使此稅征收的透明性和消費者的消費心理平衡性獲得體現，有利于在一定條件下稅負從輕的絕對性。而對營業稅屬價內稅的隱性思維，導致消費者對納稅的不明不白、不知情是一種進步。

六是增值稅具有中性和公平性的優勢。而要達到中性和公平性，要求增值稅的內部要素和從生產者到消費者稅收負擔是相同的，從現在到未來稅收負擔是公平的。

上述表明，增值稅具有合理性、規范性、效益性、法治性特征的優勢，從我國三十年來已經開征的增值稅過程和世界各國增值稅開征的歷史狀況完成可以說明這一點。而以增值稅替代營業稅的營改增，從三、四年前推廣的《交通運輸業、郵政通訊業的營改增》至今的試點體驗和效果，也說明了這一點。只有經過比較長的時間推進，營改增的后發優勢才能充分發揮與顯現出來，決不能一就了結。

三、發揮營改增后發性優勢的時間和條件

（一）從國內層面看

1.對政府來說，需要有一個政策和法制的完備過程，除了國家稅務總局王軍局長在3月12日答記者問時，講到的四個“增效制”讓企業更有“獲得感”之外，如在試點過程中不可避免地存在著碎片化的具體政策和作法，造成的“稅收洼地”需要時間進行梳理和填平補齊。又如對增值稅的分配體制，目前還只是過渡性的辦法，而根本性、穩定性的分配辦法也待制定和推進。還需要制定增值稅法，也可以說是營改增的最后、最高層次的法治推進。

2.從企業角度來說，增值稅需要與規范化的企業生產流程和完善的財務會計管理制度相適應。營改增企業要克服已往存在的粗放型的經營管理方式和財會制度的不健全，這些都需要時間和過程，以適應營改增對企業管理水平和財務管理水平的新要求。

3.從行業來說，從生產、銷售環節到一個個產業鏈的形成或上下游企業之間的銜接，需要時間推進。

4.從全社會的角度來說，需要一個適應增值稅生存發展的良好社會空間，因為營改增涉及千家萬戶。除了廠家和個體之外，更有廣大的消費人群與增值稅打交道，全社會都要形成誠實守信和使用增值稅發票的習慣和時間。稅務部門也要打擊治理虛開增值稅發票的違法犯罪行為。

（二）從國際層面看

根據筆者對五大洲三十個國家營改增實施的統計，也不是一下子就實現了營改增，一般都要經過三年至五年，甚至更長的時間才能走向成熟，最終完成。典型的法國增值稅法案，如果從1945年算起經過了五次增值稅改革，一直到1979年才得到了增值稅制的完善。我國于1981年開始的增值稅試行，就是從法國引進的。

現階段，我們應當對營改增堅定不移地貫徹執行，它的后發優勢和進步意義將隨著我國經濟的發展越加顯現。我們檢驗一種財稅制度是否先進，主要是看它能否組織和平衡財政收入，能否適應經濟獨立的多項發展，能否有助于社會公平和安全。營改增后的增值稅肯定能夠達到這三項要求的，我們相信在商品流轉領域，增值稅是集現代化于一身的優良稅種。在當前國際國內遇到許多新矛盾、新問題的情況下，特別是在“世界經濟增長低迷態勢仍在延續，逆全球化思潮和保護主義傾向抬頭的新情況”之時，推進營改增發揮其后發優勢，更需要耐力和精心，營業稅制從市場和稅收領域退出需要一個過程。增值稅制擴大范圍及完善，必將“栩栩如生”地發揮作用，也是大勢所趨的歷史走向。

劉隆亨，稅法研究中心主任、教授

薄君陽，北京大學國際關系學院安全部成員

4月10日，武漢市江岸區地稅局的領導和稅務人員，到武漢城投房產集團有限公司調研。在聽取了企業負責人的匯報后，針對企業提出的有關稅收方面的疑難問題進行了解答，全力助推企業做大做強。（圖／文：廖小英）