年所得12萬以上申報應規避的誤區

顧學鋒 易光峰

年所得12萬以上申報應規避的誤區

顧學鋒 易光峰

不需要進行年度申報，這是不正確的。

《個人所得稅法實施條例》第三十六條規定，納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：⑴年所得12萬元以上的；⑵從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；⑶從中國境外取得所得的；⑷取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；⑸國務院規定的其他情形。

因此，年所得12萬元以上只是其中需進行年度申報的情形之一，年所得不超過12萬元的納稅人存在上述任何一種情況，同樣需要在納稅年度終了后的3個月內，也就是3月31日以前辦理自行申報手續。

誤區三：年所得12萬元指的是指年應納稅所得額

有的人認為，2016年度我的收入雖然已達12萬元，但扣除法定費用后，沒有達到12萬元，所以也不需要進行自行申報，這是錯誤的。

國稅發162號第六條規定，年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產、經營所得”、“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”、“勞務報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產租賃所得”、“財產轉讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”各項所得的合計數額達到12萬元。因此，年所得12萬元，是指未扣除費用的上述11項收入的合計數。

國稅發162號第七條規定，年所得不含以下三個方面所得：1.個人所得稅法規定的免稅所得，即：⑴省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；⑵國債和國家發行的金融債券利息；⑶按照國家統一規定發給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規定的按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；⑷福利費、撫恤金、救濟金；⑸保險賠款；⑹軍人的轉業費、復員費；⑺按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；⑻依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；⑼中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。2.可以免稅的來源于中國境外的所得。3.按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金。

誤區四：年所得指的是所得所屬期年度

張某2016年度取得工資、股息等收入12萬元，其中，2016年1月取得所屬期是2015年12月的工資10000萬元。張某認為，剔除這不屬于2016年度的工資10000元，加上2016年12月份但在2017年1月發放的工資8000元，2016年度其個人所得收入為11.80萬元，未達到12萬元，不需要進行年度申報，這是不正確的。

現行稅法規定，個人所得以實際收到收入為納稅義務發生時間，因此，“年所得”的統計口徑，為納稅人在公歷1月1日至12月31日期間的所得，而不是所得的所屬期年度。比如，大部分企業的工資會在次月發放，那么上年度12月份的工資是在今年1月份取得的，雖然工資所屬期為上年度，但是在今年1月取得，仍應當計入今年所得。同理，今年12月份工資延后到明年發放，就應當屬于明年的收入。

誤區五：應當將全年收入平均到12個月重新計算

施某在某建筑公司員任職，近日在辦理2016年度申報手續時，發現2016年12月公司發放的全年加班費5萬元，全部合并在2016年12月的工資、薪金中被扣繳了個人所得稅。他認為這補發5萬元不是一個月的加班報酬，而是去年全年加班報酬的合計數，應該平均到全年12個月，重新計算納稅，這是不正確的。

4月7日上午，湖北省十堰市國稅局、丹江口市國稅局與中鐵隧道集團有限公司漢十鐵路三標項目經理部聯合舉行“稅潤漢十、情筑高鐵”稅收宣傳活動，將代表水源精神、水潤服務的“潤服務”品牌、稅收政策和關心慰問帶到了漢十高鐵建設中。（圖/文：十堰國）

根據《個人所得稅法實施條例》第四十條、四十一條規定，只有采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業，可以采取工資、薪金所得按月預繳、全年匯算的方式，其全年工資、薪金所得，可以按12個月平均并計算實際應納稅款，其他行業并不適用各月平均計算的方法。自行申報為的是查遺補漏，并不是改變原來的計稅方法重新計稅。

誤區六：自行申報就是必須本人申報

有的人認為，自行申報，就是要由本人親自到稅務機關辦理申報手續，不能由別人代替，這是不正確的。

國稅發162號第二十四條規定，納稅人可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。這就解決了并不是所有的納稅人都能準確掌握個稅申報方法及部分納稅人在申報期并不在納稅申報地點等問題。目前，采用委托申報方法比較多的是納稅人授權任職單位，向主管稅務機關申報的方式。

值得一提的是，年所得12萬元以上網上申報功能已開通，納稅人可以在網站、手機APP上，點擊進入各省、市地稅局門戶網站上的電子稅務局，在“納稅申報”菜單下，輸入中國公民的身份證、外籍人士的護照等有效證件號碼，進入《個人所得稅納稅申報表》（適用于年所得12萬元以上的納稅申報，稅額明細），按菜單操作，進行全年納稅情況核對，查漏補缺，最后點擊“保存”即就完成了申報手續。如直接到地稅辦稅服務窗口辦理，只需要帶個人有效證件（公民身份證、外籍人士護照等），即可辦理申報手續，方便快捷。

誤區七：未進行年度申報不承擔法律責任

有的人認為，年所得12萬元以上個人所得稅年度申報只是一種形式，辦不辦無所謂，不會承擔什么法律責任，這是不正確的。

《稅收征管法》第六十二條的規定，如果納稅人未在規定期限內（即納稅年度終了后3個月內）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。因此，有年度申報義務納稅人，必須在法定的期限內（3月31日前）向主管稅務機關辦理申報手續。否則，就要承擔相應的法律責任。

《稅收征管法》第六十四條第二款的規定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。如果納稅人編造虛假計稅依據的，根據《稅收征管法》第六十四條第一款的規定，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。因此，應申報而未申報的，要承擔相應的法律責任。