新財務會計制度下醫(yī)院成本核算改進的措施

王會茜

[摘 要]新形勢下我國醫(yī)院必須自負盈虧，國家對醫(yī)院的援助資金逐漸減少，而且隨著新財務會計制度的推出，醫(yī)院則要更加重視成本核算工作。做好醫(yī)院成本核算工作，才能最大限度地利用醫(yī)院內部的有效資源，才能對有限的資源進行科學合理的分配，讓醫(yī)院每一個科室、每一名工作人員都受益。加強醫(yī)院核算工作能夠降低醫(yī)院的成本，為醫(yī)院發(fā)展與重大決策提供有效的依據，促進醫(yī)院更好地發(fā)展。

[關鍵詞]新會計制度；醫(yī)院成本核算；相關問題

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.358

從目前我國醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀與管理的實際情況入手，成本核算是醫(yī)院各項管理工作中最基本的工作。隨著新財務會計制度的實施，醫(yī)院越來越重視醫(yī)院成本核算工作。加強醫(yī)院成本核算工作，能夠提高醫(yī)院的核心競爭力，促進醫(yī)院更好地發(fā)展，本文對新財會計制度下的成本核算進行了分析，并闡述了醫(yī)院成本核算的基本框架，對當前醫(yī)院成本核算存在的問題進行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高醫(yī)院成本核算的質量。

1 新財務會計制度下的成本核算概述

醫(yī)院財務制度原有的成本核算相對比較籠統(tǒng)，雖然要重視醫(yī)院的成本核算，但是核算的對象是什么，該如何來核算，核算的統(tǒng)一標準等方面就比較模糊不清。因為沒有明確的核算目標與方法，在實際工作中就難以順利地開展。而新的醫(yī)院財務會計制度相對于傳統(tǒng)的財務制度來說，各個方面更加明確，明顯讓醫(yī)院成本核算的整體水平有所提高。新財務會計制度中明確對醫(yī)院成本核算有了明確的定義：“醫(yī)院必須對成本進行分析與核算，從而對成本提出對應的控制措施，達到降低醫(yī)療活動的基本成本。”無論是醫(yī)院成本核算的原則，還是核算對象以及成本的軌跡、作用等各方面都有了明文規(guī)定，對醫(yī)院的成本核算工作實際操作具有非常明確的指導作用。新的醫(yī)院財務會計制度對醫(yī)院科目進行了一定的調整，主要是對一些項目實行了分割與合并，而這些調整均會對醫(yī)院成本核算產生一定的影響，因此，在成本核算的過程中需要注意。

2 成本核算框架

《醫(yī)院財務制度》第30條明確規(guī)定：醫(yī)院科室成本核算需要將科室劃分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類，而科室成本的分攤為四級分攤。從目前財務制度對科室的定義來分析，醫(yī)院成本核算需要對各類科室的成本核算體系進行分類與梳理。例如：傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算中沒有單獨體現(xiàn)醫(yī)療輔助類科室，因此，在實施“新兩制”的基礎上，可以對醫(yī)院科室核算體系進行規(guī)范與整理，從具體要求來看，科室分攤等級也需要進行對應的調整。因此，每一個醫(yī)院需要考慮到自身的實際情況，在成本核算中要靈活處理，也不能完全按照新的《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》來進行調整，要以制度為基準，然后結合醫(yī)院的實際情況來進行調整，通常從醫(yī)院臨床管理方面入手，比如，麻醉手術科、介入放射科、內鏡中心等，這些科室統(tǒng)稱為平臺科室，關于科室分攤等級的核算，則需要根據平臺科室實際需求來進行調整。我國大部分醫(yī)院臨床的真實情況是為平臺科室提供臨床服務。從受益的基本原則來看，誰受益誰就應該對相關成本進行承擔。因此，醫(yī)院成本核算系統(tǒng)則需要根據各個醫(yī)院臨床服務的實際情況進行對應的核算處理。首先，要將臨床科室的成本分攤到平臺科室；其次，再進行四級分攤到各個科室。通過四級分攤，能夠對成本進行更好的統(tǒng)計，而且通過分攤之后，不僅能夠明確各個科室的成本，而且還能加強控制的力度。

3 新財務會計制度下醫(yī)院成本核算工作中存在的不足

3.1 核算意識不強

通常公立醫(yī)院管理層為了促進醫(yī)院的發(fā)展，會將重點放在醫(yī)療改革方面，重視醫(yī)療改革的同時，忽視了醫(yī)院成本核算的現(xiàn)實意義。這種只注重積累與發(fā)展，但是不重視內部規(guī)劃的運作方式，導致醫(yī)院財務人員逐漸開始忽略成本核算這項工作，認為成本核算僅僅是財務管理當中的一個環(huán)節(jié)，而且不重要。但是成本核算其實關系到醫(yī)院的投資，通過成本核算能夠明確掌握醫(yī)院資金的去向。因為忽視了成本核算的重要性，很容易造成醫(yī)院出現(xiàn)重復投資的情況，影響到醫(yī)院的整體收益。

3.2 成本核算制度不夠完善

醫(yī)院管理人員與財務管理人員對醫(yī)院內部核算成本工作不夠重視，這是導致醫(yī)院沒有形成完善的成本核算制度的主要原因，從而導致醫(yī)院成本核算工作與醫(yī)院其他醫(yī)療工作脫節(jié)，沒有統(tǒng)一的機制就難以發(fā)揮醫(yī)院各項工作的功能。這樣便會出現(xiàn)成本核算工作無法完全跟上成本核算的計劃，忽視了成本核算最為重要的功能——計劃功能。很多成本核算方法也不夠規(guī)范，缺乏科學性與統(tǒng)一性，導致醫(yī)院成本核算缺乏說服力，完全沒有將成本核算的統(tǒng)籌能力發(fā)揮出來，核算結果只是無用的數據，無法為醫(yī)院未來的發(fā)展提供基本的依據。

3.3 醫(yī)院對于實物的資產核算不到位

在新財務會計制度下，由于醫(yī)院成本核算制度的形成與完善相對比較滯后，從而難以適應新制度的改革要求，而且部分醫(yī)院內部對固定資產管理不夠到位，例如，醫(yī)院內部的醫(yī)療設備沒有劃分維護的資金，日常維護難以切實進行，核算物資過度占用資金導致醫(yī)院重要的工作無法開展等。因此，醫(yī)院資產賬面的價值與實際的價值嚴重不符，影響到醫(yī)院未來的發(fā)展。

3.4 信息化管理系統(tǒng)不夠完善

在新財務會計制度的影響下，醫(yī)院成本核算工作的環(huán)境要將越來越復雜，涉及各個科室的分攤、臨床部門的服務等。由于醫(yī)院成本核算工作人員缺乏信息核算的專業(yè)技能，導致醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)還不夠完善，主要體現(xiàn)在管理系統(tǒng)與實際運作細節(jié)上的不符，這些因素也會影響到醫(yī)院成本核算的效率與質量，由于信息化管理系統(tǒng)不夠完善，核算數據存在差異，導致核算結果數據失去有效性，最終影響到醫(yī)院成本核算的基礎功能。

4 新財務會計制度下加強醫(yī)院成本核算工作的對策建議

4.1 加強成本核算意識

隨著新財務會計制度的實施，提升醫(yī)院全體員工的成本核算意識是提高成本核算工作效率與質量的基本任務。醫(yī)院內部要加強宣傳，同時積極開展培訓、教育等活動，讓醫(yī)院管理人員與財務管理人員都能意識到成本核算的現(xiàn)實意義，從而在實際工作中將成本核算意識融入到每一個環(huán)節(jié)當中，認真對待成本核算。另外，醫(yī)院還需要加強醫(yī)務工作人員對成本核算的認識，積極配合成本核算工作從而提高成本核算的效率。同時，醫(yī)院管理人員要重視成本核算結果，讓核算結果能夠更好地作用于醫(yī)院成本控制，促進醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。

4.2 深化內部成本核算制度建設

隨著新財務會計制度的不斷推行，醫(yī)院要更加重視醫(yī)療人員的成本核算意識的培養(yǎng)。通過成本核算意識的培養(yǎng)，能夠拉近醫(yī)院各個部門之間的關系，從而構建科學合理的成本核算體系。例如，醫(yī)院需要不斷完善成本核算制度，對醫(yī)院成本核算制度進行全面的調整。根據醫(yī)院的實際情況及時調整醫(yī)院成本核算的方法，在醫(yī)院各個部門都要對應地安排能夠協(xié)助成本核算工作的相關負責人，保障醫(yī)院相關部門之間的合作性。要有統(tǒng)一的標準，將責任落實到人頭，實現(xiàn)有責可追，讓成本核算工作人員能夠對每一個科室的收支細節(jié)進行精確而高效的核算。

4.3 完善成本分析評價指標體系

在新財務會計制度的影響下，醫(yī)院要對內部成本分析評價指標體系進行不斷的完善，讓成本分析評價體系更加科學化、規(guī)范化，完善的成本分析評價體系包含了：產出分析、投入分析、隨著新財務會計制度的推行，投入分析需要注意這些方面：勞務資源、人力資源、財力資源；產出分析則需要以產出指標為基準，如醫(yī)院的經濟效益、社會效益、完善的成本分析評價指標體系，能夠加強核算工作的有效性，提升核算工作的效率。

4.4 加強成本核算信息化管理

在新財務會計制度與信息技術的支持下，醫(yī)院要不斷完善成本核算管理信息化、系統(tǒng)化，完善的信息成本核算系統(tǒng)，能夠對成本進行更加精準的核算，還能夠提高日常工作的監(jiān)督力度，促進醫(yī)院各項工作順利開展。另外，醫(yī)院要重視成本核算中的預算信息化系統(tǒng)的完善，對成本核算的項目進行信息化，將醫(yī)院核算成本各個項目更加細化。實現(xiàn)動態(tài)管理，加強成本核算過程中的有效控制，在成本核算之后要對預算與實際支出進行對比分析。成本核算信息管理系統(tǒng)當中，要將醫(yī)院收入與支出進行系統(tǒng)化，這樣才能利用相關的數據做好對比分析，促進醫(yī)院快速地發(fā)展。

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