淺談往來賬核算存在的問題與審計方法

宋艷云

[摘 要]往來賬涉及的環節較多，包括成本確認、收入、付款和采購、收款和銷售等，對其審計的內容主要有預收賬款、其他應付款、應付賬款、預付賬款以及其他應收款等。進行審計時，因為涉及的內容較多，所以容易出現很多問題，企業需要以自身的情況為依據，使用往來賬對利潤進行調整，注冊會計師確認時可以使用函證審計的程序，但是效果不一定很好，因此增加了審計的風險以及難度。為了對被審單位運轉的情況、債權債務進行了解，注冊會計師應該加大審查的力度，做好往來賬的核算工作，促進會計行業的發展。

[關鍵詞]往來賬；債權債務；審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.355

1 往來賬之中主要存在的問題

1.1 成本、收入掛賬

（1）部分企業需要向銀行借款或者是經濟效益較低時，為了虛增利潤就會借助于應收賬款，使用虛開發票等方式作假。

（2）利用其他應付款、應付賬款以及預收賬款進行收入的隱瞞。一些企業的經濟效益較高，為了增加利潤，少交稅額，一般會不對收入進行處理，將其掛在應付賬款或者是預收賬款中；或者是人為地將利潤進行調整，借助其他應付款以及應付賬款等方面的賬戶對費用進行列支。

1.2 潛虧、潛盈的掛賬

（1）部分企業對應付賬款進行設置時，存在很多問題，明細科目沒有達到科學、合理的要求，同時很長一段時期都用于掛賬，導致款項沒有及時支出，形成潛盈。

（2）一些企業了解債務人存在破產以及撤銷等情況，卻不及時地處理賬務，形成了潛虧。稅務要求和會計核算有一定的不同，進行會計核算時，滿足壞賬轉銷的要求時，就能歸到壞賬中，核銷往來賬，但是在稅務要求之中規定，在企業進行次年的匯算清繳之前應該經過專項申報的環節，還應向稅務局提交材料，涉及大金額的還應委托具有資質的機構做鑒定，不然不能執行稅前扣除工作。部分企業的財務為了省事，不做壞賬的轉銷，將其長期掛在賬上。

1.3 領導重視程度不高、沒有及時地核對

一些企業的領導對往來賬不具備相關的了解，財務部門對往來賬的管理也沒有對工作流程進行明確的規定，沒有設置獎懲制度以及崗位職責等。因為領導較為輕視、財務對核對的賬目沒有進行及時的核對，再加上更換財務次數較多，導致財務工作在進行交接時存在很多問題，增加了賬齡，不能對往來賬進行清楚的處理。部分企業的應收賬款的最長賬齡可超過五年，因此問題很多，進行核資清產時，很多都要做到轉銷，具體內容如下所示。

（1）因為財務的核算人員素質較低，不具備責任感，因此進行核算時很容易發生串戶的問題，因為很長時間不進行對賬，很容易導致往來賬的核對不及時。

（2）財務人員和銷售部門沒有進行及時的溝通，很容易在核對時出現問題，三角債的問題很常見，若是收款人員對三角債的情況不是很了解，那么將款項收回之后，沒有與財務人員進行及時的溝通，同時因為手續存在不齊全的問題，財務人員也沒有與收款人員進行及時的溝通，導致很多問題的產生，給企業的會計管理帶來不便。

（3）對于集團公司來說，因為是一個領導，所以會發生子公司若是有盈余就用它付款，存在資金短缺問題的公司，就將收款列入這個公司，原先的掛賬與付出去和收回去的款項對不上，因為經辦人員、財務人員相互之間沒有及時地進行溝通，原先的掛賬都不能進行銷賬，會額外增加新賬。長期下去，實際的債券債物與賬面的記載金額會有很大的差別。

2 往來賬的管理措施

2.1 提高對往來賬核對工作的重視程度

企業經濟的信息是直接與往來賬的列報、計量、確認息息相關的，若是管理得當，就能將款項及時地收回來，及時地支付債務，這樣才可以將管理的資金進行有效的管理，將壞賬減少，實現財產物資的損失最小。

2.2 健全往來賬的管理制度

（1）為了實現往來賬核對工作以及核算工作進行的高效性以及順利性，一定要謹慎地選用會計人員，一定要善于協調、有較強的制度執行力、較強的專業技能、愛崗敬業以及較強的責任心，這樣才能做好往來賬的核對。

（2）進行往來賬的管理時，一定要對工作流程進行明確，完善往來賬的責任制，對責任人進行明確，規定往來賬的對賬、記賬、審核以及制單等環節，對對賬的時間以及結果進行定期的管理與規定。

（3）對涉及往來賬的各個崗位，應對職責進行嚴格的規定，往來賬的會計人員應對往來賬的會計科目以及原始單據進行審核，實現賬目的及時核對，為往來賬的核對營造一個良好的工作環境。

（4）制定獎懲制度，檢查往來賬涉及所有環節的具體執行情況。

3 往來賬的審查

3.1 應收賬款的審查

3.1.1 對被審計單位中的應收賬款內部的控制進行測試以及了解

注冊會計師審計的重點具體如下：①記錄應收賬款時，依據是不是經銷部門進行核準后的發票憑證以及銷售憑證。②企業進行客戶對賬單的定期編制時應以收賬款的明細賬余額為依據，還應和客戶進行對賬，進行記錄、編表以及調整，是否分離了應收賬款方面的不相容的職務。③對于欠賬很長時間的一些款項，被測企業是否已經進行了處理，例如派專人前往收回等，是否是經過了授權才對應收賬款方面的各類貸款進行調整。

3.1.2 函證應收賬款時應具有選擇性

注冊會計師應該親自進行函證的寄發，確定范圍時，需要基于總體進行分層，這樣進行應收賬款的函證時較為方便。一般情況之下，函證對象為：交易次數多但是余額不大、關聯方項目、賬齡較長的項目、數額較大的項目等。注冊會計師應注意回函，具體如下：①對于詢證函，若是函證的企業蓋章與數據不一致需要蓋章的地方，說明這個賬款和函證單位所記數額不相同，應該對替代范圍進行增加。②沒有回函的，注冊會計師應該利用替代程序，對余額進行核對。③審計的單位不能進行函證或者是沒有對地址進行出示的，注冊會計師需要對風險進行考慮。

3.2 審查預付賬款

所謂預付賬款指的就是因為預付而產生的債權，屬于購買業務。通常情況之下都會有購貨的合同，在合同上會對支付資金的數額以及比例進行注明，注冊會計師能夠借助替代程序對賬面以及合同進行抽查。但是具體的情況一般較為復雜，部分企業核算時不符合要求，列入預付款的項目與會計要求不符，有些根本就不應該被列入預付款之中，將審計的難度提高，審查重點如下：①一些新成立的單位被注冊會計師查賬時，需要對它們的預付賬款進行關注，看有沒有掛出資人的項目，若是有，還應看審計單位有沒有把出資款進行支付。②對預付與關聯公司的項目進行關注，審查是否存在替關聯公司向銀行貸款，但是繼而又借給關聯公司的現象。部分公司不具備貸款資格，但是又需要進行貸款，那么集團公司就會利用整體集團進行貸款，再借給這些需要貸款的企業。

3.3 審查其他應收款

①對企業制度進行關注，是否完善，執行情況等。②對個人和單位之間的往來進行對賬，還有部分員工報銷備用金時不符合要求，領導之間的往來賬款，都應進行關注。③部分單位的出資人是自然人，同時實際的控制人也是相同的人，自己的賬目跟公司的賬目混合在一起，導致很多問題產生，注冊會計師應根據出資人的出資數額來判斷歸還出資的金額。

3.4 審查預收賬款

審計方法為：①審查人員有資格進行函證。②通常情況下的審計截止日期為年末的時間，注冊會計師應以期后的事項為依據，對期后期間（審計截止日期到審計報告這個期間之內）轉收入與發貨時間是否一致等進行審查。

參考文獻：

[1]何小璉.淺議企業往來賬管理的問題與對策[J].中國商論，2016（12）：10-12.

[2]李桂霞.淺論事業單位的往來賬管理[J].現代經濟信息，2016（22）.