企業財務舞弊特征及相關審計方法

何立軍

[摘 要]企業財務舞弊等造假行為使得企業財務信息失真，違背會計核算的準確性原則，造成自身企業在股票市場上的虛假繁榮，給市場經濟秩序帶來嚴重打擊，違背了資本市場的基本原則，并嚴重沖擊全球經濟秩序。那么，企業財務舞弊究竟是通過哪些形式開展及體現的？企業財務舞弊的特征有哪些？針對財務舞弊的開展形式及特征，有哪些審計方法及對策，從而促進資本市場的健全與完善？文章對相關問題進行了探討。

[關鍵詞]財務舞弊；會計核算；審計方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.348

1 引 言

企業財務舞弊等造假行為不僅使得企業財務信息失真，違背準確性原則，造成自身企業在股票市場上的虛假繁榮，欺騙了投資者；另外，企業財務舞弊行為給市場經濟秩序帶來嚴重打擊，違背了資本市場的基本原則，給企業自身帶來了轉折性的影響，并嚴重沖擊全球經濟秩序。

那么，企業財務舞弊究竟是通過哪些形式開展及體現的？企業財務舞弊的特征有哪些，針對財務舞弊的開展形式及特征，有哪些審計方法及對策，從而促進資本市場的健全與完善？

2 企業財務舞弊的定義及內涵

財務舞弊，顧名思義，便是財務數據及信息上的舞弊及造假，主要是指有預謀、有目的、有針對性地進行財務數據及財務信息的欺騙與造假，使得財務數據、財務信息或會計報表被不真實地反映、被忽略及錯報，從而達到欺騙投資者、債權者及監管部門的目的，最終通過良好的財務數據及財務信息來獲得股票市場的虛假繁榮。企業財務舞弊的內涵包括兩個方面：一是侵占資產，是指企業通過虛假會計核算方式，達到員工非法占用自身企業資產的行為或者協助公司管理層及高管非法占用自身企業資產的行為；二是虛假財務數據或虛假財務信息，主要指管理層通過財務數據及財務信息上的造假及舞弊，操作資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益表，從而影響投資者、債權人及監管部門對本單位財務狀況、經營成果及現金流量的判斷。

3 企業財務舞弊的特征

企業財務舞弊主要是企業自身基層員工、管理層、治理層或者外部第三方單位有預謀、有目的、有針對性地進行財務數據及財務信息的欺騙與造假，達到侵占資產、財務信息及財務數據被虛報的結果。企業財務舞弊主要通過偽造單據及發票，簽訂虛假合同及制定虛假文件，或者不按照會計準則進行會計處理，隨意變更會計政策及會計估計等。企業財務舞弊行為使得企業財務信息失真，嚴重違背會計準則中的準確性原則，造成自身企業在股票市場上的虛假繁榮，違背了資本市場的基本原則，并嚴重影響全球市場經濟秩序。企業財務舞弊及財務造假行為通常有以下方式及特征。

一是虛增收入，虛構營業利潤及凈利潤。通過偽造或者虛構出庫單、發運憑證、簽收憑證等原始性憑證，與關聯方或關系較為密切的交易方虛構交易，從而實現賬面及利潤表上收入的虛構及虛增。

二是虛構存貨，高估應收賬款，造成資產虛增。企業為了上市需要或者資產負債表上良好的財務狀況，虛構及高估存貨，虛構及高估收入的同時也對應著虛構及高估應收賬款，存貨及應收賬款的虛構及高估導致資產的增加與夸大，體現出良好的財務狀況，從而滿足上市中資產的硬性條件。

三是提前確認收入，延期或不確認負債。利用會計截期、時間差來提前確認收入，或者不確認、延期確認負債。如已發貨但是資產的風險與報酬未轉移到的情況下提前確認收入，或者應分期確認收入但是提前全部確認收入，購入原材料不確認成本及負債，達到利用會計截期、時間差來確認收入。

四是虛假開票，偽造或虛構文件、合同及發票，偽造或虛構文件、合同及發票主要體現在對企業資產的侵占方案。如偽造與供應商采購合同，騙取單位資金及款項，或者虛構、偽造費用發票達到費用報銷、公款私用的目的。

五是與關聯方進行交易，導致不真實的交易發生。通過與關聯方的交易，低買高賣的行為虛增收入與利潤，從而獲得股票市場上的虛假繁榮，或者通過高買低賣的行為隱藏收入，增加成本費用，調低營業利潤及利潤總額，最終達到偷稅漏稅的目的。

六是財務報告附注披露不完整，隱瞞金額較大、可能性較大的或有負債及重大訴訟等對企業不利的事項。對于財務報告附注的披露，會計準則明確要求將直接或間接影響公司的償債能力、營運能力及贏利能力，進而影響投資者決策的會計信息進行披露。如企業對會計政策、會計估計的變更與不合理使用、重大訴訟或有事項的未披露，使得財務數據、財務信息或會計報表被不真實地反映、被忽略及錯報。

4 基于企業財務舞弊的相關審計方法

一是堅持審計獨立性的原則，提高審計人員專業勝任能力，時刻保持職業懷疑，認識到可能導致財務報表發生重大錯報的事項或情形。審計項目組的審計人員，不管是企業內部審計人員還是外部審計人員，都應不受其他部門的利益影響及高管的不合理舞弊干涉，時刻保持審計獨立性的原則，不斷提升自身綜合素質能力及審計專業勝任能力。對于可能導致財務報表發生重大錯報的事項或情形，項目組審計人員應時刻保持職業懷疑，對于可能導致財務報表層次發生錯報或財務賬戶交易、余額發生重大錯報的事項及情況應做出職業判斷，合理辨別可能導致財務報表發生重大錯報的事項及情形。

二是對企業的內部控制環境及制度進行科學考核與評價，重點關注高管凌駕于內部控制制度之上的舞弊行為。企業健全的內部控制制度包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督等五項基本要素。健全的內部控制環境及內控制度可以有效地制止企業財務舞弊的動機及機會，并防范高管凌駕于控制之上的舞弊行為。針對企業的考核文件及高管的發展與考核壓力，分析高管是否存在財務舞弊的動力或壓力，是否只關心個人發展、個人利益及經營成果，是否存在凌駕于內部控制之上的偽造文件、篡改財務數據、虛增營業收入、營業利潤及凈利潤等。

三是重點關注與審計重大關聯方交易，評估重點、非經常性交易的合理性。在時刻保持職業懷疑與職業判斷的基礎之上，通過與前任審計項目組的溝通，在識別大額、經常性交易的基礎之上識別企業的母公司、子公司、合營企業、聯營企業、受同一集團公司控制企業等關聯方企業。檢查企業與關聯方企業交易中是否存在正當的商業理由，交易合同中交易價格、付款方式是否與市場行情相符，且大額關聯方交易是否經過相關授權、審批流程等。

四是復核重大會計估計及會計政策的變更及調整，檢查非經常性業務的會計分錄及其他調整。重大會計估計變更包括折舊年限、折舊方法與折舊率的變更，會計政策的變更涉及金融資產、投資性房地產的計量方式的調整，主要涉及從成本法到公允價值計量方式的調整。對于會計估計及會計政策的變更與調整，審計項目組應詢問、復核并檢查會計估計、會計政策變更是否存在正當、合適的理由，會計估計變更、會計政策變更是否符合會計政策與會計核算基本準則。另外，對于非經常性業務的會計分錄及其他調整，如金融資產的科目調整，只存在持有至到期投資在符合一定情況下調整為可供出售金融資產，交易性金融資產、貸款及應收賬款、可供出售金融資產及持有至到期投資不得隨便調整、變更科目。

五是重點檢查資產負債表日前日后的交易明細，是否存在虛構收入、提前確認收入、延期確認費用及負債或者未確認費用及負債的情況。對于虛構收入與提前確認收入的情形，主要針對收入的發生認定進行審計，主要從資產負債表日前日后的賬簿明細檢查至相應的出庫單、發運單、簽收單、銷售合同及銷售發票等；對于未確認費用及負債、延期確認費用及負債的情況，主要針對費用及負債的完整性認定進行審計，從資產負債表日前日后的簽收單、入庫單、采購合同及采購發票檢查至相應的記賬憑證、賬簿記錄等，是否存在會計處理、會計核算不合理的情況。

因此，審計項目組應在提高審計人員專業勝任能力，堅持審計獨立性的原則，時刻保持職業懷疑，對企業的內部控制環境及制度進行科學考核與評價，重點關注關聯方交易，復核重大會計估計及會計政策的變更及調整，檢查非經常性業務的會計分錄及其他調整，及時識別可能導致財務報表發生重大錯報的事項或情形，從而有效防范與監督企業財務舞弊，及時識別管理層凌駕于控制之上的舞弊風險，從而在保證金融市場秩序的同時促進資本市場的健全與完善。

參考文獻：

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