航天軍工企業(yè)間接費(fèi)用指數(shù)的編制方法研究與應(yīng)用思考

中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院研究發(fā)展中心 饒成龍 李天祥

中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 楊志翔 于 亮 熊學(xué)文

航天軍工企業(yè)間接費(fèi)用指數(shù)的編制方法研究與應(yīng)用思考

中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院研究發(fā)展中心 饒成龍 李天祥

中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 楊志翔 于 亮 熊學(xué)文

自黨的十八屆三中全會(huì)將“推動(dòng)軍民融合深度發(fā)展”作為一項(xiàng)重大改革舉措以來(lái)，軍方、工業(yè)和信息化部等相關(guān)部門合力推進(jìn)軍民融合發(fā)展，支持民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入軍工領(lǐng)域，通過(guò)不斷完善市場(chǎng)準(zhǔn)入、信息交互、公平競(jìng)爭(zhēng)、過(guò)程監(jiān)管、配套保障等制度，積極引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)廣泛參與軍隊(duì)裝備建設(shè)。2014年9月，原總裝備部頒布了《競(jìng)爭(zhēng)性裝備采購(gòu)管理規(guī)定》和《裝備價(jià)格評(píng)審規(guī)定》，將裝備競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)和價(jià)格評(píng)審作為深化裝備工作改革的重要手段。2015年伊始，“全軍武器裝備采購(gòu)信息網(wǎng)”上線，全面競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)機(jī)制正式實(shí)施。

在我國(guó)軍民融合加速發(fā)展的背景下，進(jìn)一步剖析軍品的價(jià)格構(gòu)成，厘清影響軍品價(jià)格的各項(xiàng)因素，是軍工企業(yè)在與軍方進(jìn)行談判報(bào)價(jià)時(shí)不可或缺的條件，也是軍工企業(yè)向內(nèi)挖潛，提升產(chǎn)品成本管控能力，降低產(chǎn)品成本的重要依據(jù)。

軍品價(jià)格的影響因素較多，其中，間接費(fèi)用（包括職工薪酬、制造費(fèi)、管理費(fèi)等）水平的上漲和波動(dòng)經(jīng)常作為價(jià)格申報(bào)、談判中的影響因素被提出，但通常只是定性論述，缺乏定量的描述和支撐。

指數(shù)能夠準(zhǔn)確、直觀地反映出社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變化，以及由此帶來(lái)的影響，在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)分析與研究中得到了廣泛的應(yīng)用。因此，有必要建立一套有效反映軍品價(jià)格各項(xiàng)信息變化的指數(shù)，作為規(guī)范和完善航天軍工企業(yè)軍品價(jià)格管理的工具，反映綜合成本的變動(dòng)方向和變動(dòng)程度，對(duì)航天軍工企業(yè)軍品價(jià)格水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和測(cè)定，分析航天軍工企業(yè)成本費(fèi)用在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的發(fā)展變化趨勢(shì)，為成本價(jià)格管理工作水平的提高提供支撐。

編制間接費(fèi)用綜合指數(shù)是為了構(gòu)建一套能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映軍品成本變動(dòng)情況、評(píng)價(jià)軍品價(jià)格水平的科學(xué)量化指標(biāo)。借助間接費(fèi)用指數(shù)，軍工企業(yè)的市場(chǎng)銷售部門、科研計(jì)劃部門和成本價(jià)格管理部門能夠?qū)ΜF(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)有清晰的了解，并使得航天軍工企業(yè)軍品成本費(fèi)用更加透明和規(guī)范，有力地支持對(duì)軍方報(bào)價(jià)和價(jià)格談判，為生產(chǎn)成本預(yù)算提供參考。

本文梳理了航天軍工企業(yè)間接費(fèi)用的構(gòu)成情況，并依據(jù)間接費(fèi)用的具體構(gòu)成設(shè)計(jì)了一套間接費(fèi)用指數(shù)體系，分析比較了間接費(fèi)用指數(shù)計(jì)算的兩套方案，最后提出了間接費(fèi)用指數(shù)的應(yīng)用設(shè)想。

間接費(fèi)用的構(gòu)成

根據(jù)《國(guó)防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法》，國(guó)防科研項(xiàng)目?jī)r(jià)款由計(jì)價(jià)成本、收益和不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)等3個(gè)部分組成。承包項(xiàng)目的計(jì)價(jià)還包括項(xiàng)目承包單位撥付給分承包單位的分承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款及研制主管部門和總承包單位對(duì)該項(xiàng)目組織技術(shù)協(xié)調(diào)的費(fèi)用。

國(guó)防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)成本包括從項(xiàng)目論證階段到試生產(chǎn)階段所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資費(fèi)、管理費(fèi)等8項(xiàng)內(nèi)容。

根據(jù)《軍品價(jià)格管理辦法》，裝備價(jià)格為定價(jià)成本加5%利潤(rùn)，即：?jiǎn)挝粌r(jià)格=定價(jià)成本×（1+5%），其中，定價(jià)成本是制定軍品價(jià)格時(shí)所依據(jù)的計(jì)劃成本。

軍品定價(jià)成本包括制造成本和期間費(fèi)用兩部分。軍品制造成本包括直接材料、直接工資和其他直接支出、制造費(fèi)用、軍品專用費(fèi)用；軍品期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩部分。

根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，科研成本應(yīng)設(shè)置設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、工資及福利費(fèi)、管理費(fèi)等8個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

在研究過(guò)程中，參考上述國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，界定航天軍工企業(yè)間接費(fèi)用的包含范圍是：間接費(fèi)用一般包括直接人工費(fèi)用（一線人員的職工薪酬）、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用（包含財(cái)務(wù)費(fèi)用）、燃料動(dòng)力費(fèi)用；事業(yè)單位間接費(fèi)用一般包括直接人工費(fèi)用（一線人員的工資及福利費(fèi)）、固定資產(chǎn)使用費(fèi)（設(shè)備費(fèi)）、管理費(fèi)用。間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)組成如表1所示。

間接費(fèi)用指數(shù)的設(shè)計(jì)

指數(shù)是以相對(duì)數(shù)的形式，表明多種產(chǎn)品或商品的數(shù)量或質(zhì)量指標(biāo)綜合變動(dòng)的方向和程度，即能夠綜合反映現(xiàn)象總體變動(dòng)的方向和程度的數(shù)據(jù)。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間存在著相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，某一現(xiàn)象的發(fā)展變化往往受到其他因素的影響。指數(shù)能夠幫助分析現(xiàn)象總體變動(dòng)中各個(gè)因素的影響方向和影響程度。利用指數(shù)數(shù)列可以進(jìn)行現(xiàn)象的長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)分析，研究現(xiàn)象隨著時(shí)間的變動(dòng)而變化的規(guī)律。

間接費(fèi)用指數(shù)由1個(gè)間接費(fèi)用綜合指數(shù)，以及直接人工指數(shù)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)指數(shù)、制造費(fèi)用指數(shù)、燃料動(dòng)力費(fèi)用指數(shù)、管理費(fèi)用指數(shù)等5個(gè)單一指數(shù)構(gòu)成，每類指數(shù)由相關(guān)單位的同種指數(shù)構(gòu)成。

一、直接人工指數(shù)

直接人工指數(shù)是根據(jù)所屬單位的直接人工費(fèi)用，經(jīng)綜合加權(quán)計(jì)算得出的反映企業(yè)人力成本水平的質(zhì)量指標(biāo)，其是間接費(fèi)用指數(shù)中反映人力成本波動(dòng)的指標(biāo)。

二、固定資產(chǎn)使用費(fèi)指數(shù)

固定資產(chǎn)使用費(fèi)指數(shù)是根據(jù)各單位的固定資產(chǎn)使用費(fèi)，經(jīng)綜合加權(quán)計(jì)算得出的反映固定資產(chǎn)成本水平的質(zhì)量指標(biāo)，其是間接費(fèi)用指數(shù)中反映固定資產(chǎn)成本波動(dòng)的指標(biāo)。

三、制造費(fèi)用指數(shù)

制造費(fèi)用指數(shù)是根據(jù)各單位的制造費(fèi)用，經(jīng)綜合加權(quán)計(jì)算得出的反映制造成本水平的質(zhì)量指標(biāo)，其是間接費(fèi)用指數(shù)中反映制造成本波動(dòng)的指標(biāo)。

四、燃料動(dòng)力費(fèi)指數(shù)

燃料動(dòng)力費(fèi)指數(shù)是根據(jù)各單位的燃料動(dòng)力費(fèi)，經(jīng)綜合加權(quán)計(jì)算得出的反映燃料動(dòng)力成本水平的質(zhì)量指標(biāo)，其是間接費(fèi)用指數(shù)中反映燃料動(dòng)力成本波動(dòng)的指標(biāo)。

五、管理費(fèi)用指數(shù)

管理費(fèi)用指數(shù)是根據(jù)各單位的管理費(fèi)用，經(jīng)綜合加權(quán)計(jì)算得出的反映管理成本水平的質(zhì)量指標(biāo)，其是間接費(fèi)用綜合指數(shù)中反映管理成本波動(dòng)的指標(biāo)。

六、間接費(fèi)用綜合指數(shù)

間接費(fèi)用綜合指數(shù)是根據(jù)各單位的間接費(fèi)用，經(jīng)綜合加權(quán)計(jì)算得出的反映間接費(fèi)用成本水平的質(zhì)量指標(biāo)。

指數(shù)編制方法的選擇

從理論的角度上講，間接費(fèi)用指數(shù)屬于綜合費(fèi)用指數(shù)，其編制方法應(yīng)該滿足時(shí)間互換測(cè)驗(yàn)、因子互換測(cè)驗(yàn)，以及循環(huán)測(cè)驗(yàn)等規(guī)則，但實(shí)際上，到目前為止，統(tǒng)計(jì)學(xué)界尚未發(fā)現(xiàn)能夠真正滿足上述三大原則的指數(shù)計(jì)算公式，而一些比較接近上述原則的指數(shù)計(jì)算公式，如費(fèi)希爾理想指數(shù)等，則過(guò)于繁瑣，不便于實(shí)現(xiàn)。

一、構(gòu)建方案一

間接費(fèi)用的子費(fèi)用的度量單位一致，可以直接加總求和。所以，間接費(fèi)用指數(shù)和子費(fèi)用指數(shù)可以作為個(gè)體指數(shù)直接進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算公式為：

表1 間接費(fèi)用構(gòu)成明細(xì)表

二、構(gòu)建方案二

將間接費(fèi)用指數(shù)及子指數(shù)都看作單位工時(shí)費(fèi)用與工時(shí)數(shù)的乘積，繼而在拉氏指數(shù)與派氏指數(shù)之間選擇更適合間接費(fèi)用指數(shù)及子指數(shù)計(jì)算的指數(shù)。

先不考慮假設(shè)的科學(xué)性，由于間接費(fèi)用和子費(fèi)用均可以看作是單位工時(shí)費(fèi)用與工時(shí)的乘積，所以，間接費(fèi)用同時(shí)受到單位工時(shí)間接費(fèi)用及工時(shí)數(shù)的影響，子費(fèi)用同時(shí)受到單位工時(shí)子費(fèi)用及工時(shí)數(shù)的影響，無(wú)論是數(shù)量指標(biāo)綜合指數(shù)，還是質(zhì)量指標(biāo)綜合指數(shù)，都無(wú)法準(zhǔn)確描述間接費(fèi)用及其子費(fèi)用的變動(dòng)情況——間接費(fèi)用指數(shù)及各子費(fèi)用指數(shù)其實(shí)均為綜合指數(shù)。故而，只有綜合指數(shù)相對(duì)數(shù)指數(shù)可以準(zhǔn)確地對(duì)其進(jìn)行描述。當(dāng)用綜合指數(shù)相對(duì)數(shù)指數(shù)描述間接費(fèi)用指數(shù)和子費(fèi)用指數(shù)時(shí)，計(jì)算公式即：

三、兩種構(gòu)建方案的分析比較

方案一和方案二本質(zhì)上是一樣的，計(jì)算結(jié)果也是一致的，但方案二的假設(shè)存在一定的問(wèn)題。編制綜合指數(shù)將一個(gè)總量指標(biāo)分解為兩個(gè)或兩個(gè)以上的因素指標(biāo)時(shí)，可以將其中一個(gè)或一個(gè)以上的因素指標(biāo)固定下來(lái)，僅觀察其中一個(gè)因素指標(biāo)的變動(dòng)程度。深入分析間接費(fèi)用中的直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、管理費(fèi)用，很容易得出結(jié)論：直接人工費(fèi)用可以表述為單位工時(shí)人工成本與工時(shí)數(shù)的乘積，但單位工時(shí)制造費(fèi)用、單位工時(shí)管理費(fèi)用、單位工時(shí)固定資產(chǎn)使用費(fèi)、單位工時(shí)管理費(fèi)用雖然可以計(jì)算出來(lái)，但并無(wú)實(shí)際意義，因?yàn)楣r(shí)數(shù)的增減不會(huì)帶來(lái)相關(guān)費(fèi)用的同步變動(dòng)，單位工時(shí)制造費(fèi)用、單位工時(shí)管理費(fèi)用、單位工時(shí)固定資產(chǎn)使用費(fèi)、單位工時(shí)管理費(fèi)用僅僅是一個(gè)計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，并不是制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、管理費(fèi)用真正的影響因素。也就是說(shuō)，基于這樣的假設(shè)進(jìn)行指數(shù)構(gòu)建并不合適。

無(wú)論是間接費(fèi)用，還是構(gòu)成間接費(fèi)用的各個(gè)子費(fèi)用，如果要研究其變動(dòng)情況，將其視作個(gè)體指數(shù)是一個(gè)簡(jiǎn)單、高效而且較為科學(xué)的方法。間接費(fèi)用指數(shù)及其子費(fèi)用指數(shù)采用個(gè)體指數(shù)計(jì)算即可，無(wú)需刻意采用復(fù)雜的計(jì)算方法。

間接費(fèi)用指數(shù)的應(yīng)用設(shè)想

從政策傾向及軍民融合發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，傳統(tǒng)的軍品定價(jià)模式受到的沖擊越來(lái)越大，而市場(chǎng)對(duì)航天產(chǎn)品定價(jià)的影響越來(lái)越大，間接費(fèi)用指數(shù)的研究和使用，將有助于厘清軍品價(jià)格影響因素，為合理地進(jìn)行產(chǎn)品報(bào)價(jià)進(jìn)而贏得市場(chǎng)和客戶創(chuàng)造更多條件。

一、為間接費(fèi)用提供定量分析

間接費(fèi)用指數(shù)的構(gòu)建解決了此前與軍方價(jià)格談判過(guò)程中，只能定性描述間接費(fèi)用變動(dòng)情況，而缺乏定量數(shù)據(jù)支撐的被動(dòng)局面。以2011～2015年數(shù)據(jù)為例進(jìn)行計(jì)算，可以得出間接費(fèi)用指數(shù)及各個(gè)子指數(shù)，如圖1所示。從計(jì)算結(jié)果來(lái)看，部分指數(shù)呈現(xiàn)出一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的趨勢(shì)，但并不是所有的指數(shù)都有一個(gè)穩(wěn)定的趨勢(shì)，而且不同指數(shù)的變化幅度差異也較大。間接費(fèi)用綜合指數(shù)趨勢(shì)的穩(wěn)定性使其在價(jià)格談判中具有較好的參考價(jià)值，可作為價(jià)格談判的依據(jù)。

二、為軍品科學(xué)定價(jià)打下基礎(chǔ)

對(duì)于軍工企業(yè)來(lái)說(shuō)，間接費(fèi)用是軍品成本的重要組成部分，而且從實(shí)踐上來(lái)看，間接費(fèi)用占總費(fèi)用的比重相對(duì)穩(wěn)定，通過(guò)間接費(fèi)用指數(shù)的變動(dòng)趨勢(shì)和間接費(fèi)用占總費(fèi)用的比重，可以很容易地判斷出間接費(fèi)用對(duì)軍品未來(lái)價(jià)格的影響，為軍品科學(xué)定價(jià)打下基礎(chǔ)。

例如，假設(shè)間接費(fèi)用占總費(fèi)用的比重為25%～30%，間接費(fèi)用年增長(zhǎng)率為12.5%，則很容易判斷出下一年的間接費(fèi)用將導(dǎo)致總費(fèi)用將增長(zhǎng)3.13%～3.75%。如果再得到直接費(fèi)用指數(shù)，就可以估算出總費(fèi)用的增長(zhǎng)水平。

三、為成本管理提供新的思路

對(duì)于軍品成本管理部門來(lái)說(shuō)，可以以間接費(fèi)用指數(shù)及子費(fèi)用指數(shù)為抓手和依據(jù)，為成本的量化管理提供新的思路和方法，避免軍品研制生產(chǎn)過(guò)程中由于間接費(fèi)用引起的成本失控問(wèn)題。