實質重于形式原則在會計中的運用

曹嘉琪

（山西財經大學 山西太原030006）

摘 要： 在如今的信息社會里，會計信息已成為信息使用者賴以決策和分析的基礎，幫助人們選擇方案，改善經營管理水平，提高企業經濟效益。而經濟交易的實質就成為會計信息有用的重要保證。實質重于形式原則是會計改革的重大突破， 是會計核算的一般原則中的重要內容， 對提高會計信息質量， 規范會計核算行為， 真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果具有重要意義。本文從實質重于形式原則的概念、重要性，實質重于形式原則的應用、以及運用實質重于形式原則的對策建議等方面進行了論證。并對“實質重于形式”原則的基本理論及會計中的具體應用作了詳細說明。力求將理論探討、原理講解和實例評析結合起來， 以提高會計信息的全面性和準確性。

關鍵詞： 會計 經濟 企業

一、實質重于形式原則的內涵及其重要性

我國頒布的《企業會計制度》中在其第一章第十一條明確指出：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。”實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告而不應當僅僅以法律形式為依據。它體現了對經濟實質的要求，保證會計核算信息與客觀經濟事實相符，但又不拘泥于形式。因此會計人員遇到經濟活動的實質與其法律法規形式不一致時， 應當注重其經濟實質而非法律形式， 以保證會計信息的可靠性與真實性。否則會導致會計信息失真， 影響會計信息使用者的決策。

隨著改革開放的不斷深入，企業的多樣化發展，市場對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。因此會計人員必須適應環境，熟悉掌握和運用實質重于形式原則按照交易實質和結果，進行判斷和處理。

二、實質重于形式原則在會計確認中的運用

2.1 融資租賃固定資產的核算

融資租賃是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。租賃到期時，資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。租賃期的維修保養也由承租人負責，出租人只提供金融服務。其判斷標準為：

1>在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；2>承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；3>即使租賃資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（一般指大于等于75%，含以上）；4>承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于90%）5>租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

實質重于形式原則在融資租入固定資產中主要運用于：（1）在判斷租賃類型時，不以使用權的轉移為標準，而要以經濟實質為依據進行劃分。（2）融資租入的固定資產應作為自有固定資產進行管理與核算，并按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值中兩者較低者，作為入賬價值，將兩者之間的差額記作為未確認融資費用。租入方應按照自有資產的標準對其計提折舊。

2.2 無形資產的確認

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：1、能夠從企業中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。2、源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

實質重于形式原則在無形資產確認中主要體現在商譽的確認上。按照我國《企業會計準則》的規定，資產只有在該資產產生的經濟利益很可能流入企業且該資產的成本能夠可靠地計量時才能被確認為無形資產。如果遵循這兩個條件，則企業自創的商譽不能確認為無形資產。但實質上企業自創的商譽是企業在長期的生產經營過程中實現的、能夠給企業帶來超額經濟效益的資產，因此，按照實質重于形式原則，應當確認為無形資產。

三. 運用實質重于形式原則的對策建議

4.1 增強會計人員職業水平和道德建設

（1）具備良好的業務素質是搞好會計工作的核心。實質重于形式原則留給會計人員較大的職業判斷余地，授予其很大的自主性和能動性。這就要求會計人員具有較高的職業判斷能力。會計從業人員在實際工作中，一方面要不斷提高自己的業務理論水平，另一方面要不斷研究新情況、新問題，提高自己的職業敏感能力。

（2）會計人員要增強提升自身會計職業判斷的意識，轉變觀念，更新思維，改變原有的習慣，樹立堅持學習會計專業知識的理念，并持之以恒地學習專業知識。因此，會計從業人員對已經出臺的具體準則要明確掌握。信息時代的會計從業人員更應該對國家最新的財經方針政策要及時學習和運用。加強對會計核算新知識的學習， 把握會計核算改革的新變化， 提高職業判斷能力， 按實質重于形式的原則進行正確處理， 防止會計行為失當， 誤導管理當局和投資者。

4.2 綜合全面地使用各種會計核算原則

在實際操作中，實質重于形式的原則往往排斥其他一些會計原則，為了防止被過分強調和濫用，它與其它原則的協調問題就顯得尤為重要，所以應當綜合全面地使用會計核算原則。當實質重于形式與其他會計原則發生矛盾時，應該以更能提高會計資料的質量，注重經濟實質，公允、全面地反映營利性組織的財務狀況、經營成果和現金流量狀況，向會計報表使用者提供更加相關、可靠的信息作為判斷和抉擇的標準。

結語：

總之， 實質重于形式原則運用得合理， 對提高會計信息質量、規范會計核算行為、完整反映企業的財務狀況和經營成果方面起到了重要作用，但是在實際工作中由于主客觀原因卻運用得沒那么理想。在根據實質重于形式這一原則進行會計處理時，不僅僅要理解原則背后蘊含的深刻含義，更要對處理時可能出現的問題加以把握。對此， 我們要有正確的認識態度： 一是提高會計人員的綜合素質；二是不要過分強調該原則。 只有將這兩者緊密地結合， 才能最大地發揮該原則的作用，會計從業人員只有在會計活動中堅持“實質重于形式”原則，抓住其本質，才能經得起考驗，使會計信息去其糟粕留其精華，會計活動活力永駐。