社會保障稅立法模式的國際比較以及借鑒

張卓

（山西財經大學 山西太原 10125）

摘 要：社會保障制度起源于西方國家，發展于西方國家，完善于西方國家。當前世界上有100多個國家開征了社會保障稅，縱觀世界社會保障稅制度的實踐，發現其體系并不是千篇一律的，而是根據各國的具體國情的不同而不同，并隨者社保制度的發展而不斷變動的。而目前我國社會保障覆蓋的范圍比較狹窄、保障的水平低、城鄉、區域社會保障差距較大，成了我國現階段社會突出的矛盾和熱點。本文對一些發達國家的社會保障稅立法模式進行了比較和區別，并總結出了值得我國借鑒的地方，為我們建立新制度提供幫助，以達到更加完善社會保障制度和促進社會和諧的目的。

關鍵詞：社會保障，社會保障稅，國際借鑒

以德國、英國、美國為代表的西方發達國家已經建立起來成熟的社會保障制度，大部分國家也已經開征了社會保障稅，并為發達國家的社會保障制度提供穩定的資金來源。但從各國的社會保障稅立法模式來看，并不統一德國是世界上最早實行社會保障制度的國家，從1889年至今已經有100多年的歷史。德國現已形成種類豐富、體系完善、法律健全、運行良好的社會保險制度。其以現收現付為主要特征，是典型的項目型社會保障稅模式。社會保障稅約占德國稅收的百分之四十左右，它的社會保障資金主要由社會保障稅來供給。德國的社會保障體系由養老保險、醫療保險、失業保險、意外事故保險以及老年人關懷保險五部分組成。第一：養老保險：德國的養老保險由法定養老保險、企業補充和個人養老保險組成。根據法律，所有職員、工人和學徒，包括部分自營者，都要參加法定養老保險，它覆蓋了近百分之九十的從業人員，法定養老保險是德國社會福利保障的支柱。第二：醫療保險：主要用于職工看病時的全部醫療費用。所有的職員、工人、學徒、退休人員和大學生都有義務參加法定醫療保險，其具有巨大的再分配作用。兒童及配偶接受保險時無需再繳納醫療保險，從而具有單身向家庭的再分配作用。第三：失業保險：所有職工均須參加失業保險，失業保險的稅率為雇員工資總收入的6.5%，由雇主和雇員平均分攤。支付給失業者的保險金額，有子女的相當于其原最后工資凈額的67%，無子女的相當于其原年薪的最后工資凈額60%。第四：意外事故保險：在德國，所有雇員和農民按法律規定都必須參加意外事故保險。自由職業者可自愿投保。意外事故的社會保障稅稅率依各行業發生事故的風險概率不同而各異。被保險者如果完全喪失工作能力，可領取原收入的三分之二作為補償。第五：老年人關懷保險：1995開始實施的老年人關懷保險是德國一種新的保險制度，其主要目的是為了保障老年人及病殘人員在需要護理情況下的權利，也是應對當前老齡化問題突出而實現的一種社會保險項目。法律規定凡是參加法定醫療保險的人自動參加關懷保險。當家庭中參加工作的人員投保以后，取得受保權益的子女和無收入或微收入的配偶也可享受此項保險。

英國的社會保障稅被稱為“國民保險捐款”，開征于1905年，其收入占英國稅收總額的18%左右，是僅次于所得稅的第二大稅種。英國的社會保障稅是以承保對象分類設置的，是對象型社會保障稅模式的典型代表，根據承保對象不同，英國的社會保障稅分為以下四類：第一：針對一般雇主的國民保險稅：納稅人是一般雇員和雇主，課稅對象是雇員的薪金或工資所得。雇員由兩部分組成：一部分包括在國家退休金計劃之內的雇員，另一部分不包括在計劃之內的雇員，兩部分雇員及他們雇主所適用的稅率各不相同。第二：針對自營人員的國民保險稅：以全體自營者（個體工商業者和自由職業者）的全部所得為征稅對象。第三：針對自愿參加社會保險的社會成員的國民保險稅：這主要包括失業但希望享受保險金權利的人和希望增加保險金權益的雇主、雇員和個體經營者。這種保險實行固定的稅額。第四：針對營業利潤達到一定數額或水平的自營者的國民保險稅：征稅對象為達到一定利潤的個體經營者，按照規定的比例繳納保險稅。

美國的社會保障稅產生于20世紀30年代經濟大危機時期，以1935年羅斯福政府推出《社會保障稅》為標志。美國是混合型社會保障稅模式的典型代表，以承保對象和承保項目并存設置。一般社會保障稅，失業保障稅以及鐵路員工保障稅這三個稅種組成了美國的社會保障體系。第一：一般社會保障稅：包括工薪稅和自營人員保險稅。工薪稅是美國社會保障稅體系中最大的稅種，雇主和雇員同為納稅人，每個年度雇主發放給雇員以及雇員領取的工資（包括獎金、手續費和實物工資）為納稅對象。自營人員保險稅的納稅人是個體業主，以個體業主的純收入為納稅對象，是為了對自營人員的養老、傷害和醫療進行保障而繳納的。第二：失業保障稅：是為了彌補州政府的失業保險資金來源不足而開征的。這個稅種的納稅人是在一個年度內連續雇傭一人超過20天以上，或者每一季度支付雇員工資在1500美元以上的雇主，納稅對象為實際支付給雇員的薪金總額。第三：鐵路員工保障稅：這一稅種的開征目的是為了籌措鐵路員工的退休金，專為鐵路員工設計。實行兩級保險，第一級保險計劃與一般社會保障稅目相同，納稅人為雇主和雇員，課稅對象為全部工資；第二級保險為單獨的失業保險稅，該稅款全部由雇主支付。

根據以上三個國家的社會保障稅的模式對我國的借鑒有以下四點：第一：加快立法，用法律手段確保社會保障資金的籌措，使我國社會保障制度有法可依。第二：開征社會保障稅，使其成為籌集社會保障資金的主要方式。第三：稅制的設計應和社會、經濟的發展水平相適應。第四：社會保障資金的使用要加強管理，做到專款專用。目前，我國已經具備了開征社會保障稅的法理基礎、物質經濟基礎、社會基礎、征管基礎、并有可供借鑒的國際經驗。因此。我國開征社會保障稅勢在必行。

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