論延伸審計事業單位下屬企業的必要性及審計要點

摘要：事業單位下屬企業，這是特定歷史時期的特殊產物。在社會經濟發展迅猛的大環境下，由于各種原因，事業單位中發生的單位、個人的違反財經紀律事件常常與下屬企業相關，下屬企業成為違法亂紀的高危地帶。在全面從嚴治黨的新形勢下，延伸審計事業單位下屬企業變得非常必要。審計人員該如何針對事業單位下屬企業實施有效的審計？筆者結合自身審計實踐，對此展開初步論述。

關鍵詞：事業單位；下屬企業；審計

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

一、事業單位下屬企業的概念和表現形式

事業單位是指受國家行政機關領導，沒有生產收入、所需經費由公共財政支出、不實行經濟核算、主要提供教育、科技、文化、衛生等活動非物質生產和勞務服務的社會公共組織。事業單位最大的特征一是不以盈利為目的。而企業一般是指以盈利為目的，運用各種生產要素（土地、勞動力、資本、技術和企業家才能等），向市場提供商品或服務，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人或其他社會經濟組織。由于特殊歷史原因，我國大多數事業單位擁有獨立核算的下屬企業，這些企業往往利用事業單位本身的資源進行盈利活動，比如印刷廠、科技公司、招待所、酒樓、勞服公司等等，形式多樣復雜，與事業單位有著千絲萬縷的關系。

二、下屬企業存在的弊端及其對黨風廉政建設產生的不良影響

由于體制原因，事業單位下屬企業存在諸多弊端，最突出的問題是事企不分。事業單位領導干部通常兼任企業要職或者分管企業，對企業經費擁有實際控制權，一家人不說兩家話的現象普遍存在。在人、財、物等方面，事業單位與企業糾葛不清，你來我往，積累了種種歷史遺留問題難以解決。正由于這種你中有我，我中有你的管理混亂，讓企業在事業單位這個保護傘下，既不同于一般企業那樣完全參與市場競爭，又游離于體制的監管之外，特別是在財務上的監管缺失，使得這些下屬企業常常淪為腐敗的溫床和避風港。筆者根據多年行政事業單位的審計總結發現，很大一部分的單位或領導干部個人違反財經紀律行為，往往與下屬企業脫不了干系。制度原因也好，個人原因也好，從黨風廉政建設以及保護黨員領導干部的角度出發，加強對下屬企業的監管刻不容緩。而筆者認為，要監管到位，除了制度制約，還要充分發揮審計的“免疫系統”作用，加強審計監督，做到審計先行，關口前移。審計機構在審計事業單位時，應將被審單位的下屬企業作為重點關注內容，為加強黨風廉政建設、建立健全懲治和預防腐敗體系保駕護航。

三、延伸審計事業單位下屬企業的審計要點

（一）做好審前調查。在做審前調查時，應該向被審單位了解其下屬企業設立情況、其所處行業，并通過各種信息渠道搜集該行業的總體情況或一般規則。同時，可以在召開審計談話會時將企業負責人列入談話對象之一，有利于挖掘線索并為下一步確立審計重點奠定基礎。

（二）以問題為導向查閱相關資料。審計時要盡可能全面的索要相關原始資料，除了財務報表、總賬、明細賬、會計憑證、會計師事務所年審報告、稅務審計報告、資產明細清單等財務資料，還應包括企業的各項規章制度、合同協議、會議記錄等。要帶著疑點，以問題為導向從眾多資料中找準突破點，有助于發現賬面無法發現的問題線索。比如，筆者在審計某政府機關下屬培訓中心期間，認為該中心作為設立在旅游景區的招待中心，大概率存在違規接待的可能性。由于賬面很難發現，筆者著重從其他資料為切入點，在翻閱該中心會議記錄時，發現記錄里有提到如何接待上級領導的細節，而賬面沒有該項招待開支的詳細信息，于是筆者順藤摸瓜，通過找有關人員談話、詢問、調閱餐飲部出入庫清單等方式，查明了該單位在下屬培訓中心的違規、超標準接待的違規行為。

（三）實施審計中應關注的重點。1.企業往來賬。在延伸審計下屬企業時，重中之中便是審查往來賬。它主要包括應收、應付、預收、預付、其他應收、其他應付款，還有單位之間特別是上下級單位間的上繳下撥。之所以將往來賬放在第一位，因為下屬企業的往來賬是最容易隱藏貓膩的科目。上級單位可能以撥款、借款等形式向下屬企業轉入一筆資金，而下屬企業將該資金長期掛往來賬，從中開支一些上級單位不便報銷的內容，這就形成了上下級轉移資金的賬內“小金庫”，而通過企業相應的賬務處理，賬內小金庫又極易轉為賬外小金庫。這種情況一般在上級單位賬面手續完備，如果不延伸至企業是很難發現其中問題。因此，在事業單位的審計中，要關注那些資金備注不明確、較為規律頻繁或用途缺乏合理性、去向系下屬企業的開支或者借款，要本著鉆研的精神，對資金來龍去脈進行追蹤、厘清，從而發現線索。比如筆者在一次審計某事業單位過程中，發現其賬面每個月都有1-2筆金額相當、時間間隔有規律的資金，以貨款名義轉至其下屬勞動服務公司，從事業單位賬面看，有領導審批、附企業發票，報銷程序沒有任何問題。但經延伸審計，發現勞動服務公司賬面并未將貨款做收入，而是掛應付款，長期從中開支福利費、供上級單位購買高檔茶葉等，由此查出一筆“小金庫”。2.企業公用經費開支。由于近年事業單位的三公經費都受到預算約束、有關部門的監督，開支受限迫使一些單位動歪腦筋，將公用經費開支轉嫁到企業中來，導致本單位財務數據無法反映真實情況。賬面上看該單位的公用經費沒有超支、比例逐年下降，若橫向聯系下屬企業的相關開支數據，就會發現另有隱情。比如，筆者曾經發現某單位的招待費呈現斷崖式減少，而其開展業務并未見明顯減少，因此筆者延伸至其下屬的一家企業，發現該企業除了上級單位的分管辦公室主任之外，僅聘請了三位人事代理員工，一年產生大量招待費，而招待費的開支大部分由該辦公室主任一人經辦，且報銷只附發票，均未附詳細用途。經詢問有關人員得知，該企業大部分招待費開支是上級單位發生的。經全面審查，發現除了開支招待費，該上級單位還常年由企業負擔本應由單位自行承擔的辦公用水電、物業費、差旅費、通信費等。

綜上所述，企業核算的性質、特殊的管理體制，常常游離于監管之外，這些決定了事業單位下屬企業極易成為其上級單位的“錢袋子”，因此審計人員在實施事業單位的審計中，只有把眼睛睜大、把手伸長，關注重點、帶著問題審企業，才能查出蛛絲馬跡，取得審計成效，從而規范財經紀律，保護干部，加強黨風廉政建設。

參考文獻：

[1]王卓.論事業單位與下屬企業脫鉤的必要性[J].管理觀察，2011（27）.

作者簡介：王晶晶 （1980-），女，漢族，福建福州人，碩士，審計師，主要從事審計工作及審計理論和實務研究。