現行稅制下會計人員面臨的挑戰及對策

馬曉星

摘要：隨著我國增值稅的重大變革和企業所得稅的不斷完善，會計工作中的涉稅業務發生了重大變化，稅會差異日趨加大。電子稅務局的推廣對會計人員計算機和軟件的操作能力提出了新的要求。為了降低企業的納稅成本，會計人員在偷稅與合理避稅之間進行行為選擇，而合理避稅對會計人員的稅收政策掌握程度要求很高。面對這些新的挑戰，會計人員應加強稅收政策法規的學習、提高計算機和軟件的操作和運用能力、加強與稅務部門和同行業之間的溝通、充分發輝稅務會計人員的作用，以應對現行稅制下面臨的各種挑戰。

關鍵詞：稅收政策法規；會計人員；納稅成本；合理避稅

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-00-02

一、會計人員面臨的挑戰

1.實體稅法的變革

近年來我國增值稅完成了轉型改革，于2009年I月1日在全國范圍內實行消費型增值稅。從2012年1月1日起在部分地區和部分行業開展“營改增”試點到2016年5月1日全面推開“營改增”，使會計核算中的增值稅業務發生重大變化，增值稅申報表的填列也更加復雜。企業所得稅方面，從2008年1月1日開始實行統一的企業所得稅法至今，企業所得稅制度不斷完善，企業所得稅年度申報表的填表說明已達到十萬余字。這些稅收制度的改革給會計人員的從業帶來了新的挑戰。一名稱職的會計人員，不應僅局限于會計法規。對于企業的各項經濟業務在進行會計核算的同時，應充分考慮現行稅收政策法規，對企業的各項涉稅業務進行及時準確的處理。

2.稅會差異的日趨加大

會計與稅收的目的不同是稅會差異產生的根本原因。稅收則是政府為了達到社會公共需求，憑借其政治權利取得財政收入的一種形式，其本質是一種分配關系。[1]隨著我國會計體系和稅法體系的不斷發展和完善，稅會差異日趨加大。經濟的高速發展之下企業的交易活動越來越復雜，會計人員面對每一項具體業務都要從會計規定和稅法規定兩個角度出發，并對稅會差異做出正確的處理，增加了會計人員的工作量和工作難度。

3.辦稅方式的改變

隨著科技的進步，會計工作越來越與計算機應用密不可分，例如財務軟件的操作和運用。最近，全國范圍內又推出了電子稅務局，會計人員可以依托遠程電子申報軟件進行納稅申報，并實現稅款自動劃轉入庫。這些都要求會計人員要熟練地掌握計算機設備的使用和簡單維護，以及各種電子軟件的操作和運用。而這些對于從事會計工作多年但未能跟上電子化腳步的會計人員來說，工作會變得力不從心，甚至面臨被淘汰的風險。

4.偷稅與合理避稅的選擇

稅收征收管理法規定納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。合理避稅就是納稅人遵循稅法條例或者是不違背稅法本意時，通過安排企業經營、投資、理財活動來減輕或者延續企業稅負的行為。合理避稅又稱稅務籌劃，它的積極意義首先是減輕延緩企業稅務負擔。[2]稅收籌劃和偷稅的本質區別在于是否合法，偷稅和稅收籌劃的目的都是減少納稅人的稅款流出。[3]

在稅務部門的納稅評估程序中，由于企業會計人員非主觀故意而引起的少繳稅款，通常采取由企業自行補正，補繳稅款和滯納金的方式。而對于偷稅的，通常移交稽查，除追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。所以會計人員在進行會計核算時，應更加謹慎，嚴格遵守會計職業道德的同時也應遵守現行稅收政策法規的規定，從而降低企業的納稅成本和涉稅風險。

現實經濟生活中，有相當一部分的會計人員為了減少企業繳納稅款，采取少計收入、多列成本、偽造變造會計憑證等違法手段。這違背了會計職業道德，加大了會計人員的執業風險。同時也增加了企業不必要的滯納金、罰款等納稅成本，增加了企業的涉稅風險。也有一部分會計人員，他們通過準確的掌握稅收政策法規，在遵循稅法的前提下，通過稅務籌劃降低了企業的納稅成本。

二、稅務籌劃實例分析

隨著商品經濟的發展，企業之間的競爭越來越激烈。為了擴大商品銷量、為客戶提供方便，各大商場和超市的組合銷售行為屢見不鮮，例如買西服送襯衫。本文以常見的買一贈一業務為例，對稅務籌劃進行實例分析。

S商場為增值稅一般納稅人，服裝區推出買西服送襯衫的優惠活動。西服的售價為1000元、價為700元，襯衫售價為200元、進價為100元（以上價格均為不含增值稅價格）。活動當日組合銷售西服襯衫100套，收到銷售貨款100000元。

1.會計處理

S商場采取買一贈一的方式組合銷售西服和襯衫，西服和襯衫均屬于S商場經營范圍內的商品，應該按照1000元的銷售金額按西服和襯衫的公允價值的比例分攤確認西服和襯衫的銷售收入。

西服應確認的銷售收入=100000*1000/（1000+200）=83333.33

西服應結轉的銷售成本=700*100=70000

襯衫應確認的銷售收入=100000*200/（1000+200）=16666.67

襯衫應結轉的銷售成本=100*100=10000

2.企業所得稅業務處理

根據企業所得稅相關規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。可見，企業所得稅法的規定與會計處理趨于一致，不會產生稅會差異，不需要進行納稅調整。

3.增值稅業務處理

目前，稅務總局未出臺正式文件對增值稅的買一贈一業務加以明確。各地執行情況不一致，對買一贈一是否視同銷售繳納增值稅爭議很大。筆者認為在沒有特殊規定的情況下，應遵循一般規定，即：增值稅暫行條例的相關規定。增值稅暫行條例實施細則規定，單位或個體經營者將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為視同銷售貨物。

然而，從另一個角度來說，買一贈一業務的贈品相當于實物折扣，而增值稅對于折扣銷售是有明確規定的。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，指銷售額和折扣額在同一張發票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票金額欄注明折扣額，而僅在發票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。由此可見發票如何開具非常關鍵。

企業可以在銷售時將商品、贈品的正常銷售價格開具在同一張發票上。將贈品的售價按商品和贈品的公允價值比例分攤，分別作為商品和贈品的折扣額，負數開具在同一發票上的金額欄內。折扣總額即為贈品的售價，折扣后的商品和贈品價值合計仍與商品售價一致。這種開票方式符合增值稅折扣銷售的規定，可按折扣后的銷售額計算繳納增值稅。發票金額欄內容如下：西服1000、西服折扣-166.67、襯衫200、襯衫折扣-33.33，金額欄合計1000。此種開票方式與會計和企業所得稅收入的確認金額能夠對應上，方便會計核算，同時可以避免贈品按視同銷售計算繳納增值稅。

增值稅銷項稅額=1000*100*0.17=17000

4.S商場銷售西服襯衫100套的會計分錄如下：

借：庫存現金 117000

貸：主營業務收入—西服 83333.33

主營業務收入—襯衫 16666.67

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17000

借：主營業務成本—西服70000

主營業務成本—襯衫10000

貸：庫存商品—西服 70000

庫存商品—襯衫 10000

一個完整的會計循環包括憑證、賬簿和報表，每一個環節都與稅收政策法規密不可分。現行稅制對會計人員的能力提出了更高的要求，會計人員應摒棄那些粗淺的偷稅行為，通過自我充實不斷提升執業技能以勝任崗位，為企業進行稅務籌劃，實現合理避稅。

三、現行稅制挑戰下會計人員的應對策略

1.加強稅收政策法規的學習

我國現行稅制不斷變革并日趨完善，會計人員在學習會計理論知識和實務操作技能的同時，應多學習稅收政策法規，關注稅收政策的變化并及時學習、更新知識，將稅制的變化與企業會計核算業務相結合。在會計核算中準確使用涉稅會計科目，同一筆業務既考慮會計核算又考慮稅法規定，重視稅會差異并對稅會差異進行調整，及時準確的進行納稅申報。

2.提高計算機和電子軟件的操作和運用能力

從會計電算化到電子稅務局，對會計人員在計算機和電子軟件的操作和運用能力提出了新的要求，會計人員應提高這方面的能力以適應信息化時代、互聯網時代的要求。電子稅務突破了時間與空間的限制，會計人員可隨時隨地通過電腦直接向稅務機關申報、納稅，并可通過網站獲得相應服務，會計人員應充分利用這種便利，節省報稅納稅成本、提高工作效率。

3.加強與稅務本門之間的溝通

近年來稅務部門針對稅制變革面向廣大納稅人舉辦各種業務培訓班。企業會計人員應該積極參加。對稅收政策有疑問或不能準確理解的，應主動到稅務部門進行咨詢，或者撥打稅務部門咨詢電話，以便準確的掌握稅收政策并進行會計核算。

4.加強同行業之間的溝通與協作

信息時代為會計人員之間的溝通、交流提供了極大的便利，網絡、論壇、微信群為會計人員之間進行業務交流提供了平臺，會計人員應充分加以利用，互相探討業務、互相學習、共同進步。不同的行業具有各自的特點，在會計核算上也體現出行業特色，所以同行業的企業會計之間更應加強溝通與協作。

5.將稅務會計作為財務會計的一個分支

稅務會計是以稅收法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。[4]隨著企業的業務類型的復雜化和稅會差異的日趨加大，企業需要精通稅務的會計人員。稅務會計可以從財務會計中分離出來，作為財務會計的一個分支，對企業的涉稅業務進行核算，準確的計算繳納各項稅費；同時對企業納稅義務的履行情況進行監督，并對違法行為加以制止和糾正。稅務會計應在企業和稅務部門之間起到橋梁紐帶的作用，降低企業的涉稅風險、提高稅法遵從度，保障國家稅收政策的貫徹和落實。

四、會計人員執業前景展望

經濟越發展，會計越重要。現行稅制下會計人員雖然面對諸多挑戰，但同時這也是機遇。會計人員應樹立終身學習的理念，緊跟時代步伐，不斷提升自我，力爭做一名優秀的會計人員，為企業、為國家稅收事業作出貢獻。

參考文獻：

[1]宋美嬌，孫慧.稅會差異影響因素的實證研究[J].財政監督，2015.

[2]姚媛.企業合理避稅的探討[J].商，2015.

[3]徐毅.淺談企業稅收籌劃的應用[A].“決策論壇——科學決策的理論與方法學術研討會”論文集（上）[C].2015.

[4]陳明睿.稅務會計與財務會計分離的意義與企業稅收籌劃的探討[J].中國新技術新產品，2016.