服務(wù)業(yè)成本的資源消耗會計(jì)核算方法及其應(yīng)用

蘭瑩利+張繼廣

[摘要]為了更好地滿足當(dāng)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的成本計(jì)量，并提供有效的服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策成本信息。針對服務(wù)業(yè)成本核算的特殊性，文章提出應(yīng)當(dāng)積極引入成本計(jì)量方法，深入客觀地了解服務(wù)業(yè)企業(yè)資源同成本對象間的關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)營決策信息的有效性和科學(xué)性。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)營決策；服務(wù)業(yè)成本；企業(yè)資源

[DOI]1013939/jcnkizgsc201714356

隨著服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，其在經(jīng)濟(jì)增長中的地位也越來越高，它將逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。同時，社會進(jìn)步和科技發(fā)展也推動了服務(wù)業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正由工業(yè)型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，服務(wù)業(yè)的發(fā)展也標(biāo)志了一個國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展的必然。

1服務(wù)業(yè)成本計(jì)量問題及難度

通過對當(dāng)前服務(wù)業(yè)成本會計(jì)計(jì)量的分析發(fā)現(xiàn)，制造業(yè)成本計(jì)量對象均是有形產(chǎn)品，而服務(wù)業(yè)成本計(jì)量的對象都做的是無形服務(wù)，該行業(yè)的產(chǎn)品是已完成或進(jìn)行中的各項(xiàng)服務(wù)活動，它所計(jì)量的都是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的成本數(shù)據(jù)，并以此進(jìn)行科學(xué)合理的成本控制和定價決策，服務(wù)業(yè)成本核算和控制與制造業(yè)并沒有本質(zhì)上的差別，但在控制重點(diǎn)和核算方法設(shè)計(jì)上存在著較大的差異。

制造業(yè)提供的是有形、可運(yùn)輸?shù)奈锲罚?wù)業(yè)所提供的是難以帶走、運(yùn)送的行為。根據(jù)服務(wù)不可存儲性造成的存貨管理問題，商品存儲有利于緩解市場需求壓力，供小于求時，可以消耗存庫商品，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)對市場的供需平衡，但是服務(wù)在生產(chǎn)時，就會被直接消耗掉，服務(wù)業(yè)的不可存儲性形成了服務(wù)需求的不穩(wěn)定性，造成供求關(guān)系難以協(xié)調(diào)，因此，服務(wù)業(yè)也就更加重視商品需求管理。

服務(wù)業(yè)成本計(jì)算困難嚴(yán)重影響了其定價決策的質(zhì)量和難度，服務(wù)業(yè)生產(chǎn)、消費(fèi)要求企業(yè)必須要進(jìn)行提前定價，這也造成了服務(wù)業(yè)定價決策困難，服務(wù)業(yè)成本資料只能參考之前進(jìn)行估計(jì)測算，并不能夠及時確定當(dāng)前服務(wù)定價，服務(wù)價格從制定到結(jié)果上均存在極大的不足之處，想要做到這一點(diǎn)難度較大，讓人難以滿意。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)綜合市場變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)策略調(diào)整，合理選擇最優(yōu)化競爭目標(biāo)，我們可以借鑒其他行業(yè)計(jì)算，進(jìn)行成本核算。服務(wù)企業(yè)受市場競爭的影響，它需要根據(jù)市場變化、業(yè)務(wù)安排和經(jīng)營策略加以調(diào)整，進(jìn)而做到對服務(wù)產(chǎn)能成本的準(zhǔn)確核算，以便于能夠更好地滿足服務(wù)業(yè)成本核算需求。

2服務(wù)業(yè)管理會計(jì)成本核算意義

成本是企業(yè)已經(jīng)對象化的費(fèi)用，對已消耗資源進(jìn)行計(jì)量，它將根據(jù)特定企業(yè)服務(wù)所作出的犧牲來定價，并進(jìn)行特定成本對象進(jìn)行量化、貨幣化、歸集。從會計(jì)角度來看，成本是企業(yè)對支付的現(xiàn)金或等價物作出的計(jì)量，成本信息是重要的管理會計(jì)信息。企業(yè)想要取得競爭優(yōu)勢就必須要不斷提升企業(yè)自身成本控制力，準(zhǔn)確掌握市場變動情況。因此，管理會計(jì)始終堅(jiān)持以提升企業(yè)核心競爭力為目標(biāo)，不斷強(qiáng)化成本控制和核算水平，使企業(yè)擁有市場競爭優(yōu)勢。管理會計(jì)為企業(yè)經(jīng)營提供有價值的成本信息，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)成本信息作出最優(yōu)價值的服務(wù)活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，制定最具說服力的企業(yè)經(jīng)營決策，更好地發(fā)揮企業(yè)資源優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)經(jīng)營目標(biāo)。現(xiàn)今服務(wù)行業(yè)經(jīng)營模式多種多樣，企業(yè)經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜多變，管理人員深刻認(rèn)識到了成本習(xí)性的重要性，成本核算將會直接影響企業(yè)的經(jīng)營范圍、利潤等，但是隨著新興服務(wù)業(yè)的逐漸發(fā)展興盛，服務(wù)業(yè)自身結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了巨大的變化，只有明確其成本性態(tài)和轉(zhuǎn)換關(guān)系才能夠做好服務(wù)業(yè)成本計(jì)量，這也是當(dāng)前成本核算法難以實(shí)現(xiàn)的。

雖然會計(jì)理論界針對服務(wù)業(yè)成本核算和資源消耗會計(jì)等領(lǐng)域進(jìn)行了深入的研究，但是二者相結(jié)合的服務(wù)業(yè)成本研究涉獵較少，我們必須要正視這一問題，積極深入開展服務(wù)業(yè)成本研究。成本學(xué)觀點(diǎn)就是利用成本核算方法，結(jié)合服務(wù)業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行的成本核算仿制。隨著制造業(yè)成本核算的逐漸成熟和完善，完全可以合理引進(jìn)制造業(yè)成本核算方法，制定適宜服務(wù)業(yè)進(jìn)行成本核算的方法，全面提升服務(wù)業(yè)成本核算準(zhǔn)確性。

3資源消耗會計(jì)原理和服務(wù)業(yè)成本核算方式

資源消耗會計(jì)起源于美國，它集成了“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的思想，同時它也通過追蹤資源消耗來進(jìn)行成本核算，汲取了追蹤資源消耗到成本中心技術(shù)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)和方法，充分體現(xiàn)了資源消耗同成本形成之間的關(guān)系。

31資源消耗會計(jì)的核算思路和原理

資源消耗會計(jì)主要核算對象就是資源，它所要做的就是進(jìn)行資源消耗和提供服務(wù)資源消耗的計(jì)量，通過對資源與作業(yè)、資源與資源等方面的關(guān)系，進(jìn)行多項(xiàng)資源要素的重新分類，并將其歸集到各個資源點(diǎn)上，合理確定資源金額數(shù)據(jù)、要素?cái)?shù)量、資源增值、成本計(jì)劃和差異分析數(shù)據(jù)。

資源消耗會計(jì)核算采用數(shù)量而不是金額計(jì)量，就是以同類生產(chǎn)和服務(wù)能力資源集結(jié)，確定相互之間的聯(lián)系，進(jìn)而得出資源變動、使用金額，它能夠清晰地反映出成本投入和產(chǎn)出量化關(guān)系。資源集結(jié)點(diǎn)費(fèi)用可劃分為兩部分：變動成本和固定成本，我們可以通過識別兩個維度的資源消耗和資源供應(yīng)成本習(xí)性，了解消耗成本的自然屬性，進(jìn)一步認(rèn)識到資源消耗的具體可變性，也就是變動成本屬性充當(dāng)?shù)慕巧?/p>

32服務(wù)業(yè)成本資源消耗會計(jì)核算流程的設(shè)計(jì)

通過充分考慮到服務(wù)業(yè)典型業(yè)務(wù)特點(diǎn)和服務(wù)業(yè)人工成本比重、部門交互程度和間接費(fèi)用等，資源消耗成本核算可利用作業(yè)追溯資源，根據(jù)資源動因進(jìn)行資源成本形成、資源流動和習(xí)性識別，不斷提升服務(wù)效率和質(zhì)量。

劃分服務(wù)作業(yè)。我們可以將服務(wù)企業(yè)看作一個系列作業(yè)的集合體，它通過集中作業(yè)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)服務(wù)生產(chǎn)和支付，企業(yè)的服務(wù)可以通過簡單作業(yè)來完成，每項(xiàng)服務(wù)業(yè)消耗的資源大致相同，例如：同一筆貸款要經(jīng)過報(bào)批、評估、劃款、合同等流程，每個作業(yè)實(shí)施過程都會產(chǎn)生一定的資源耗費(fèi)，因此而進(jìn)行的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)劃分作業(yè)，就可以確定直接耗費(fèi)資源數(shù)量。

4服務(wù)業(yè)成本資源消耗會計(jì)核算方法應(yīng)用

根據(jù)我國現(xiàn)行會計(jì)制度，將資源費(fèi)用大致分為日常公用支出、人員支出、出版費(fèi)用支出、個人和家庭補(bǔ)助四類，下面筆者就以這幾方面的費(fèi)用為參考，進(jìn)行資源分類軌跡，并遵循成本屬性來確定變動成本和固定成本。現(xiàn)列舉某知名學(xué)校食堂資源消耗會計(jì)核算方法，進(jìn)行深入分析研究，見下表。

從表中可知，服務(wù)業(yè)會計(jì)信息的收集、確定資源金額，需要結(jié)合資源動因，做好資源集結(jié)點(diǎn)資源共擔(dān)，不斷提升資源的利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)化目標(biāo)。我們需要始終以發(fā)展的眼光看待問題，不斷提升資源消耗會計(jì)核算方法的準(zhǔn)確性和實(shí)用性，更好地順應(yīng)市場發(fā)展腳步，推動服務(wù)業(yè)發(fā)展進(jìn)步，拉動市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

5結(jié)論

綜上所述，服務(wù)業(yè)成本資源消耗會計(jì)核算方法的確定應(yīng)從行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合相關(guān)成本核算經(jīng)驗(yàn)，不斷提升成本核算信息的準(zhǔn)確性，提高成本數(shù)據(jù)的有效價值，更好地滿足市場發(fā)展需要，形成企業(yè)競爭優(yōu)勢。

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[作者簡介]蘭瑩利（1979—），女，遼寧遼陽人，講師，管理學(xué)碩士；張繼廣（1978—），男，遼寧遼陽人，講師，文學(xué)學(xué)士。