關(guān)于廣電傳媒行業(yè)內(nèi)部審計作用的探討

孫志賢

【摘要】現(xiàn)階段廣電傳媒行業(yè)媒體融合高速發(fā)展，急需單位內(nèi)部審計參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，但目前行業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，存在著監(jiān)管漏洞。本文論述了內(nèi)部審計“關(guān)口前移”“過程控制”“之后監(jiān)督”和有效性，強調(diào)把“相互制衡”作為單位內(nèi)控制度建設(shè)的重點加以關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】廣電傳媒 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

【中圖分類號】G222 【文獻標識碼】A

2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂了《中國內(nèi)部審計準則》，明確內(nèi)部審計是建立在單位或組織內(nèi)部的獨立機構(gòu)，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價本單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。2014年財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式執(zhí)行，明確行政事業(yè)單位應(yīng)加強單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟活動行為，防范經(jīng)營風險。廣電傳媒的內(nèi)部審計如何參與、怎樣配合管理層完善內(nèi)控制度建設(shè)、管控經(jīng)營風險，對全面貫徹執(zhí)行財政部的內(nèi)部控制規(guī)定起著十分重要的作用。

一、現(xiàn)階段媒體融合發(fā)展急需通過內(nèi)部審計進行評估和監(jiān)督

廣播電視作為黨和國家的輿論引導工具和意識形態(tài)的重要陣地，肩負著宣傳黨和國家各項方針政策、溝通社會的重要職能。現(xiàn)階段廣電媒體的體制特點容易形成重事業(yè)、輕管理的理念。但目前隨著傳媒業(yè)的飛速發(fā)展，廣電傳媒的收支規(guī)模及資產(chǎn)規(guī)模比其他行業(yè)毫不遜色，單一媒體的資金運營少則幾億，多則數(shù)百億。經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟運行中各個環(huán)節(jié)的風險也隨之加大。比如：廣播電視集團化、多媒體融合發(fā)展，牽動著資本兼并重組和資金的大規(guī)模投入；錄、播技術(shù)不斷升級，技術(shù)設(shè)備也在不斷更新；節(jié)目制作、節(jié)目購買、舞美搭建、設(shè)備租賃、系統(tǒng)維護等對外合作樣態(tài)多，造成采購環(huán)節(jié)成本難以控制。想要規(guī)范這些經(jīng)濟活動，控制投資和運營風險，建立單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)就顯得十分必要。單位內(nèi)部審計相比外部審計有諸多優(yōu)勢。首先工作人員對本單位比較熟悉，了解本單位經(jīng)營特點和風險點；其次可以隨時、隨地參與單位經(jīng)濟活動的全過程，成本低；再有就是目標明確，審計人員可以通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價本單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

二、廣電傳媒內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及成果

廣播影視內(nèi)部審計協(xié)會在2016年對全國較大型的廣播電視機構(gòu)進行了調(diào)查。在受調(diào)查的60個廣播電視媒體中，僅有19家設(shè)置了獨立審計機構(gòu)，設(shè)置專職審計人員，授權(quán)獨立履行內(nèi)部審計的職能，占全部調(diào)查的31%。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計人員，但要么與紀檢監(jiān)察合署辦公，要么設(shè)在辦公室或財務(wù)部門。機構(gòu)的不獨立，審計的公允性、獨立性和有效性都大打折扣，影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。①

從建立了獨立審計機構(gòu)的單位來看，主要是經(jīng)濟規(guī)模較大和管理理念超前的媒體，其中中央電視臺、中央人民廣播電臺、北京廣播電視臺、上海文廣集團、湖南廣播電視臺、浙江廣電集團、深圳廣播電影電視集團等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)不僅配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，而且廣泛開展工程預結(jié)算審計、項目績效審計、大型活動和舞美道具審計、合同流程審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計等，取得了巨大的經(jīng)濟效益。比如2014年全國廣電系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)共開展3609個審計項目，審計金額2322億元，出具數(shù)千條審計意見和建議并被采納，推動增收節(jié)支2.16億元。②

三、內(nèi)部審計在廣電傳媒內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用

1.內(nèi)部審計“關(guān)口前移”是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效途徑

所謂“關(guān)口前移”就是內(nèi)部審計提前介入到單位經(jīng)濟活動過程中。俗話說，無規(guī)矩不成方圓，只有先從制度上規(guī)范單位經(jīng)營活動，才能從根本上防止經(jīng)營風險，達到用制度管人，用流程管事。廣電傳媒的內(nèi)控制度建設(shè)是系統(tǒng)工程，涉及單位內(nèi)部各個部門和各個環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度建立之初，部門制度的起草者往往會局限于自身的本職工作，難免出現(xiàn)偏差，有時存在漏洞，個別制度之間還會出現(xiàn)相互矛盾和沖突的現(xiàn)象。內(nèi)部審計機構(gòu)跳出本位主義，站在全局的角度上考慮問題，同時也可以利用以往審計的經(jīng)驗，檢查制度的缺陷和漏洞，確保內(nèi)控制度的完善和有效。

在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計也可以“關(guān)口前移”，做好事前控制。比如審核預算的編制是否真實、合法、完整和科學；檢查事權(quán)審批是否規(guī)范；經(jīng)費安排是否有預算；貨物和服務(wù)的采購方式是否合規(guī)；單位編制的招投文件是否存在漏洞；工程項目的預算編制是否合理；單位自采項目的價格形成是否經(jīng)過充分競爭；合作方是否有資質(zhì)；合同標的數(shù)量、價格、驗收、支付等條款是否正確，存在哪些風險，等等。

通過“關(guān)口前移”，內(nèi)部審計可以提前發(fā)現(xiàn)問題，防范制度漏洞，杜絕經(jīng)營風險。

2.內(nèi)部審計的“過程控制”是提升內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

廣電傳媒在激烈的競爭中，為了做大、做強，吸引受眾，不惜投入巨額資金融合新媒體，開辦新節(jié)目、搭建新平臺、改造舊技術(shù)。有資金的地方一定存在風險，在經(jīng)濟運營的過程中，內(nèi)部審計可以積極參與“過程控制”，嚴控風險點，提升內(nèi)部控制和管理水平。

日常財務(wù)收支審計。內(nèi)部審計可以審核單位會計核算是否規(guī)范，會計報表是否全面反映單位的財務(wù)收支情況和資產(chǎn)負債情況，是否存在弄虛作假和重大違法違規(guī)的問題，是否存在長期掛賬往來款未及時清理的問題。

國有資產(chǎn)管理審計。內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)賬面記錄是否真實、完整，是否存在閑置、丟失、浪費的情況；對外投資、出租、出借、報廢、捐贈、劃撥等資產(chǎn)使用和處置事項是否履行了審批手續(xù)；處置收入是否納入統(tǒng)一管理。

招投標及政府采購審計。內(nèi)部審計可以審核單位招投標和政府采購工作的開展情況是否按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，程序是否規(guī)范，執(zhí)行是否到位。

重大經(jīng)濟決策及重大事項審計。可以審核單位“三重一大”集體決策制度的建立和執(zhí)行情況，有無重大決策失誤，造成重大損失或資產(chǎn)流失。

工程項目的預算、結(jié)算審計。內(nèi)部審計可以防范高報冒領(lǐng)，有效控制成本。廣電媒體大型演出活動、舞美道具、直播舞臺搭建等業(yè)務(wù)活動多，支出規(guī)模大。工程項目雖然有預算，個別工程施工前也進行了招標，但施工過程中變更洽商的事項經(jīng)常發(fā)生，有的項目甚至推倒重來。為了有效控制成本，同時滿足工程時效性的要求，內(nèi)部審計可以利用自身專業(yè)特點，也可以借助外部審計公司，對工程項目實施全程跟蹤審計，嚴控風險點，提升管理水平。

3.內(nèi)部審計的“事后監(jiān)督”是評價、完善內(nèi)部控制的必要措施

內(nèi)部審計可以通過制定年度工作計劃，開展年度財務(wù)收支審計、專項業(yè)務(wù)審計、工程竣工財務(wù)決算審計等，并對單位內(nèi)控制度的完善性、有效性進行評價。

對審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題要進行分類研究。如果是偶發(fā)性而非制度設(shè)計問題，應(yīng)督促管理部門加大培訓力度，讓員工了解財經(jīng)法規(guī)；如果是當事人惡意為之，從中牟取不當之利，應(yīng)移交紀檢監(jiān)察部門處理。對審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性的問題并且證實內(nèi)控制度存在漏洞或缺陷，或者雖有制度但制度脫離實際，缺乏有效性和適用性，應(yīng)建議管理部門適時研究，采取有效措施完善或修訂相關(guān)內(nèi)控制度，避免這些問題在其他部門發(fā)生，防患于未然。

經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的一種評價，對加強干部管理、維護財經(jīng)紀律、促進黨風廉政建設(shè)、推動依法行政可以發(fā)揮重要作用。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計不僅可以作為考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，也是對單位各項制度的完善性、有效性的客觀評價。對審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，應(yīng)要求當事人限時整改，同時要求管理部門完善制度建設(shè)，履行好選人用人職責，防范各種風險。

四、廣電傳媒內(nèi)部審計要把“相互制衡”作為完善內(nèi)部控制的重點

經(jīng)濟活動中所謂相互制衡，就是單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及職能的相互牽制，包括崗位設(shè)置、權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的機制設(shè)計。重點是決策、執(zhí)行、監(jiān)督真正分離，相互制衡，它是監(jiān)督單位內(nèi)部控制有效性的重點，也是內(nèi)控制度建設(shè)的難點。

決策環(huán)節(jié)要關(guān)注是否建立了“三重一大”制度、預算分配制度、經(jīng)費審批制度、大額采購等制度，并測試評估其有效性。重大事項、重大投資、大額采購必須經(jīng)過科學評估并且要集體決策。比如成立專業(yè)委員會，由專業(yè)委員會進行事前評估。如：行政管理委員會負責對重大事項進行研究；財經(jīng)工作委員會對預算分配、重大投資進行評估；技術(shù)委員會對技術(shù)改造、設(shè)備配置、安全播出進行評估；編審委員會對頻道、頻率的節(jié)目編排、欄目內(nèi)容進行研究。經(jīng)過專業(yè)評估的事項再報高層進行決策。

執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)決策的目標、任務(wù)和具體要求，建立健全完善內(nèi)部控制制度，采取公開、公平、規(guī)范的流程進行操作。

紀檢監(jiān)察、審計、財務(wù)等監(jiān)督部門，應(yīng)盡可能參與到前期評估和后期執(zhí)行過程中，但要把握好定位，不能既是運動員又是裁判員。

以上是對內(nèi)部審計在單位內(nèi)部控制建設(shè)中如何發(fā)揮作用的探討。隨著媒體融合的不斷推進，廣電傳媒的新業(yè)態(tài)也會在融合中不斷創(chuàng)新，面對新的機遇和挑戰(zhàn)，我們要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在事業(yè)發(fā)展中的獨特作用，加強對媒體融合這種新常態(tài)的研究，創(chuàng)新審計方法，提高審計效率，配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，管控經(jīng)營風險，全面貫徹執(zhí)行財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

注釋

①②《廣播影視系統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展報告》，中國內(nèi)部審計協(xié)會廣播電影電視分會，2015年10月。

（作者單位：中央人民廣播電臺審計處）

（本文編輯：張濤）