稅制改革對企業財務與會計的影響和對策分析

杜偉

摘 要：隨著我國經濟發展形態的轉型和變化，造成了有些稅制體系與現行的經濟形態不相符的情況，必須進行改革。與此同時，相關企業的財務與會計的核算方法和核算過程也發生了相應的變化。文章基于我國稅制改革的基礎上，對我國歷史上的重大稅制改革事件進行了大體研究，并從企業的生產和運營方面，分析稅制改革對企業的財務與會計的影響和對策。

關鍵詞：稅制改革 企業 財務與會計 影響和分析

中圖分類號：F810；F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-125-02

引言

稅制改革是指國家通過改變稅制結構和稅制設計，以達到增加社會福利目的的過程。從改革開放至今的30多年間，為了滿足社會主義市場經濟的需要，我國經歷了多次的稅制改革變化，例如如今的稅收制度是“完全稅收制度”，但在以前，它曾是一個“不完全稅收制度”，可見其變化之大。稅收是我國財政收入的主要來源，我國的稅收取之于民，用之于民，所以稅收制度的變動和改革與國家經濟和人民利益息息相關，因此對其進行研究和分析具有重大的經濟意義和社會意義。

一、我國稅制改革的歷程

從改革開放至今的30多年間，我國稅制改革的歷程大體可分為三個歷史階段：

（一）1984年的第一次稅制改革

1978年在黨的十一屆三中全上，鄧小平同志和黨中央明確提出了進行經濟體制改革的重大任務，由單一的公有制經濟轉變為以公有制經濟為主體，多種所有制經濟共同發展的經濟結構，這項改革使我國的經濟組成成分和企業的經營模式得到增加，此后我國企業如雨后春筍般紛紛涌現，在很大程度上推進了我國社會經濟發展的步伐。

（二）1992年第二次稅制改革

1992年在中國共產黨第十四次全國代表大會上，正式提出了建設社會主義市場經濟體制的總體方針，同時提出進行國有企業所有制的改革，建立國有企業股份制，將國有企業的調整從經營權深入到產權制度的層面，以此為標志的國有企業現代化建立。這些重要的轉變無疑也將對企業的財務與會計產生影響。

（三）2004年第三次稅制改革

2002年11月中國共產黨第十四次全國代表大會在北京召開，這次會議提出了全面建設小康社會的重要任務和目標，在稅制上進行統一，把稅收制度調整到適應國家經濟發展要求的層面，同時提升我國加入世界貿易組織的勝算和把握。這次的調整使我國的稅收制度能在基本上符合我國經濟發展的需求，稅收制度也進入一個比較穩定的階段，接下來主要就是一些修修補補的工作。例如我國2011年試行的營業稅改增值稅，也是對我國稅收制度的一個微調整項目。

二、我國稅收制度改革對企業的財務與會計的影響

企業的財務與會計核算制度必須與國家的稅收制度想符合，企業核算要做到不偷稅、不漏稅、不逃稅，嚴格遵守各項稅法制度的相關規定。因此，每一次的稅收改革與企業密切相關，它能為企業財務與會計的核算提高法律依據和制度支持，保證企業的各項財務核算都是合法合規的。

（一）稅制改革對企業增值稅的影響

1.對增值稅專用發票的影響。增值稅專用發票由1994年的“進項稅額抵扣”制度修改為“票到扣稅”制度。

2.對應交稅金的影響。以往我國在“應交稅金”科目下沒有設置二級科目“未交增值稅”，導致企業在核算應交稅金時雜亂無章，對當月的增值稅是未交或多交、月終轉入的應交或未交等多種情況分辨不清、理不明，企業“應交稅金”科目的核算一片混亂。所以我國對“應交稅金”進行改革，在其下級設置二級科目：未交增值稅，更清晰地將進項額和增值稅的各項金額區分開來。

3.對規范企業行為的影響。增值稅發票是企業納稅和繳稅的憑證，改革后的增值稅發票管理制度，可以有效地防止企業虛開增值稅或偷稅、漏稅的行為，同時還可以防止企業購進固定資產時，虛高進項稅額，損害國家財產，為保障國家稅收和社會穩定提高保障。

4.對企業賬務處理的影響。改革后的稅制規定企業接受的應稅勞務或購進貨物要在專用發票上借記“應交稅費——應交增值稅”；而在企業財務核算中應按照應付金額或實付金額，借記“材料采購”或“商品采購”。因此在稅收制度改革的前期，企業相關的財務和會計人員要及時了解和熟悉新稅制的各項規定，根據規定來進行財務和會計的核算工作，保證核算的合法合規。

（二）稅制改革對印花稅的影響

印花稅是針對合同、權力、許可證和營業賬簿等各種應稅憑證為對象征收的一種稅，相對于其他的稅種，印花稅的稅率要低很多，負稅也相對輕，對財政有著聚少成多、廣納資金的效應。

（三）稅制改革對資源稅和房地產稅的影響

改革后的稅收制度明確了對資源稅和房地產稅的征收過程，指出企業在調整過程中的職責和應該承擔的費用類型的征收責任，這為企業內部會計制度的建立提供了有力的外部支持和參考依據。

（四）對會計申報報表的影響

在過去的會計報表中，企業基本的業務收入，如銷售、出租、轉讓財產、委托加工等業務都屬于銷售收入。但在新報表中，新增了視同銷售的概念，視同銷售是指在會計核算中，不屬于銷售類型，但在稅收角度上是屬于銷售的特殊會計科目。新報表中，把主營業務收入中可以視為銷售收入的和可以成為當期收入的經濟活動都納入“視同銷售”的范圍。新報表的推行簡化了稅收工作，也縮小了會計核算與稅收之間的數目差距。

在舊報表中，銷售收入、營業收入和全年銷售凈額等著幾個項目時比較混亂的，為了降低稅收征管的成本，改革后的報表中對銷售收入進行了明確的劃分，銷售收入包括廣告費、招待費及宣傳費等項目收入。

舊申報表中件“現金折扣”產生經濟額在“銷售收入”科目下扣減，改革后的新申報表改變了現金折扣的錄入方式，將其視為財務費用，連同其他折扣和銷售退回歸屬于“主營業務收入”。

綜上所述，由于我國的經濟發展形態是不斷變化的，稅收制度也要不斷調整，所以要建立一套適合我國國情的稅收制度，任重而道遠，還需相關人員的不斷努力。

三、企業應對稅制改革的措施

（一）制定科學合理的經營規劃

企業應該將經營規劃作為工作的首要，將自身經營的優勢和特點與國家政策結合起來，在充分考慮內外部因素的情況下，制定出科學合理的經營規劃。在體制改革的大變化下，也必然引起企業某種制度的變化，因此企業要想獲得健康快速的發展，必須根據新政來選擇合理的、更有益于企業成長的模式，才能更好地利用稅制轉型帶來的機遇，同時對于企業不利的因素要盡量減低其傷害的程度。

（二）加強對財務的監督和管理

財務的監督和管理是企業管理工作中的一項重要內容，企業的財務管理是根據國家相關的法律法規和規范性文件制定出來的，它對穩定企業管理、規范企業的所有經濟活動起著及其重要的作用。因此，企業應該建立一套適合自身情況的財務監督和管理工作，并在實際的運營中不斷對其進行修改和完善，使其真正地發揮作用，幫助企業能健康穩定的發展。

（三）提高財務人員的職業素質

1.了解并熟悉稅制改革。財務人員負責企業財務的管理和監督工作，財務工作的要求從業人員要不斷更新自己的知識體系，提高工作技能，了解并熟悉各項財務的法律法規和規章制度，為提高企業財務工作的合法性、合理性及高效性提高基礎保障。尤其是在稅制改革的前期，因為改革后的稅收制度的某些規定會與原來的會存在較大的區別，所以企業財務人員及時掌握新稅制的工作技能會為財務工作和企業創造更大的效益。因此要積極地對財務人員進行培訓，使他們在儲備新稅制知識的過程中，加強對企業內部管理工作的認知，以便將稅制要求更好地應用在工作之中，防止違規操作、弄虛作假等現象的發生。

2.提高會計核算質量。新稅制對企業的會計工作提出了更高的要求，會計核算是影響企業各項經濟活動的一項工作，可以對企業的經濟效益產生直接的影響，比如在核算應付賬款時，錯誤的將數目核算得比實際的數目大，就會造成企業資產的白白損失。企業在運營過程中應該加強對會計核算的監督，保證各項核算的準確性和科學性。保證會計核算的質量，避免了出錯時查賬的費時費力，同時也可以達到提高會計人員工作效率的目標。

3.建立稅務會計體系。稅務會計是指將納稅申報、稅金核算和稅務籌劃結合在一起的一種會計體系，它是管理會計和財務會計的自然延伸，是一種符合我國經濟形態的系統。在企業的運營中，由于受到諸多因素的影響，稅務會計并沒有形成一個獨立的系統。所以要建立和完善稅務會計系統，還需要財務人員的不斷努力。

4.積極創造降低負稅的條件。稅制改革為企業的稅收籌劃提供了一個積極有利的外部環境，企業必須充分利用這次機遇積極創造降低負稅的條件。首先，在購買企業材料時，要保證材料的質量，避免多次購買多次繳稅。其次，企業財務相關的人員必須分析企業自身的優勢和特點以及運營過程中的實際情況，并結合新稅制的各項規定，在保證合法合理的條件下，選擇適合企業長期發展的模式，制定利于企業的稅收籌劃，讓企業能夠享受到稅收制度調整帶來的機遇和福利。同時在確定企業稅收籌劃方案之后，保證其得到嚴格的執行和落實，并且在以后的運營中加強對其的監督和管理，以便提高企業的社會效益和經濟效益，使企業健康可持續地發展。

四、結束語

我國目前在世界上已經是第二大經濟主體，國家的綜合實力不斷增強，因此進行稅收制度的調整和改革，使稅收制度更符合我國經濟的發展形式，為我國的稅收制度和企業的健康穩步發展提供有效的保障。

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（作者單位：煙臺市福山區財政局 山東煙臺 26550）

（責編：若佳）