完善內部管理體系增強單位價值創造實力

王佳媛

摘 要：某單位是公益二類事業單位，隨著改革的不斷深化最終會走向企業化、市場化。能否有能力及時滿足人民群眾、經濟社會對公共服務多元化的需求，決定了單位的生存與發展。通過幾年來的努力，單位在行業核心競爭力和本專業上都有長足進步，但要滿足現代社會發展的需要、實現現代企業塑造，贏得挑戰與考驗，實現良性可持續發展，單位必須不斷夯實管理基礎、增強價值創造實力。必須高度重視和著力加強管理工作及制度建設。

關鍵詞：事業單位 管理 制度體系建設 建議

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-114-03

在廣東省事業單位分類改革實施意見中，某單位被定位為公益二類事業單位，最終走向企業化、市場化{1}。公益二類事業單位是面向社會提供涉及人民群眾普遍需求、為經濟社會發展提供公益服務支撐的過程中，在政府給予一定程度財政支持基礎上，自己還必須通過市場部分實現資源配置的非盈利性公共服務性單位。能否有能力并且及時有效地滿足人民群眾、經濟社會對公共服務多元化的需求，決定了公益二類事業單位的生存與發展。單位無疑面臨著新的挑戰與考驗。要實現良性的生存與發展，單位必須不斷夯實管理基礎、提升發展質量。對此，筆者認識到：扎實建設管理體系，不斷增強滿足現代社會發展需要的價值創造實力，單位才能生存和發展。

一、發展與完善單位管理工作制度的意義

（一）管理的內涵與特點

要提升單位價值就要從管理著手，管理就要從管理會計著手。會計不僅僅是財務會計這么單一，與經濟、管理息息相關。有經濟、有管理的地方都應有管理會計，抓管理、出效益就要從管理會計抓起。從宏觀上講，管理會計有著更廣的職能，微觀上講它也是企業經濟效益提高的先行者。管理會計是現代會計的重要組成部分。狹義管理會計是一個信息系統，是為企業內部管理者提供計劃與控制所需信息、為企業管理當局管理目標服務的內部會計。相對于狹義概念，廣義管理會計的內容和范圍都有所擴展：管理會計以企業為主體開展管理活動，既為企業管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規章制度制定機構及稅務當局等非管理集團服務；作為一個信息系統，提供用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；其內容既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理{2}，具有以下特點：

1.服務內部管理。這是管理會計的基本目標，管理會計要通過實施特有的管理手段覆蓋控制性經濟與戰略管理，促進科學運營、提高效益，保障企事業單位健康持續發展。

2.方法靈活多樣。這是管理會計的主要特點，管理會計要通過對財務會計等基礎信息進行靈活多樣的合法合規技術處理，對企業的經營管理進行動態分析與控制。

3.時效面向未來。這是管理會計的計量屬性，管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態，以未來事件為對象進行預測和決策。

4.不受會計準則約束。這是管理會計的制度特征。管理會計為企業內部管理服務，根據經營管理和決策控制的需要形成有用的信息資料，方法和程序具有很大的自由度和彈性，其宗旨在于滿足管理的需要，符合成本效益原則，有利于企業經濟效益的提高。

5.重視以人為本。這是管理會計的工作重心和發展方向。一方面，管理會計要特別重視評價與控制的指標對人的行為的影響：在進行計劃和預算時要考慮有關指標對各級管理和執行者行為的引導，力求具有激勵作用以能調動內部各方積極性；在執行和控制過程中，管理會計要關注執行者的行為結果、取得反饋信息，力求及時修正計劃指標、影響行為方向。另一方面，管理會計要將職能核心從價值增值向價值創造力這一核心能力培植轉變，并圍繞綜合業績評價制度來構建其基本的框架體系。

（二）完善與發展管理工作制度才能持續夯實單位管理基礎

今后幾年是單位向公益二類事業單位改革過渡期。為了奠定適應企業化、市場化需要的基礎、形成良性可持續發展的態勢，單位“以主動服務廣東經濟社會發展需要，服務生態文明與民生工作需要為基本要求。以履行好公益性、基礎性、先行性工作職責和大力增強商業工作能力為立足點，促進單位專業技術實力、市場經營能力和自我發展能力水平的全面提升{3}”。筆者認為，通過幾年來的努力，單位行業核心競爭力和本專業能力都有長足進步，但要滿足現代社會發展的需要、實現現代企業塑造，從夯實管理基礎的角度來看，單位必須高度重視和著力加強管理與效益、經濟與會計工作制度建設。

1.單位目前管理與現代企業管理的要求不相適應。主要表現在：第一，由于對經濟、效益、管理會計缺乏認知，領導決策層對管理會計體系建設的重要性、緊迫性認識不足，這十分不利于單位完善現代企業制度頂層設計、不利于持續推進單位二類公益事業單位內部機制建設；第二，由于沒有獨立的管理職能部門，將分類管理會計任務分解兼容于財務管理崗位，經濟管理僅滿足于實施與財務同期的計劃、預算與績效評估等一般內控管理，這導致單位在向企業化、市場化轉型發展的過程中，可能出現后勁不足；第三，由于既沒有提供財務會計人員轉型發展的平臺，也沒有激勵財務會計人員主動提高管理會計素質的制度機制，導致具有管理會計理念與素養的專業人才短缺，在一定程度上制約了單位實施現代企業化管理。

2.單位實行現代企業管理，必須建設和完善管理會計工作制度。第一，管理會計是管理科學產生與發展的產物。管理會計的產生與現代管理科學的發展具有十分密切的關系，現代管理科學的形成與發展，對管理會計的形成在理論上起著奠基和指導的作用{4}。旨在加強內部管理、減少浪費、減低成本、提高勞動生產率的科學管理理論，實質是通過標準化的勞動工具、勞動動作、勞動定額等進行標準化管理。20世紀初，為了配合標準化管理的實施，美國會計實務中出現以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，將事先的計算和事后的分析方法引進會計體系，強調會計不僅要為外界的所有者服務，也要為加強內部管理服務，標志了管理會計雛形的產生；20世紀50年代到80年代中期，管理會計進一步吸收了現代管理科學的各種專門方法和技術，不僅完善了規劃控制會計的理論和實踐，而且充實了以“管理科學學派”為依據的預測決策會計和以“行為科學”為指導思想的責任會計內容，使管理會計具有了更加廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。美國哈佛大學的庫珀教授和卡普蘭教授提出了作業成本法，與美國管理學家波特“價值鏈”相呼應，標志著管理會計開始了圍繞企業“價值鏈”優化和價值增值提供相關信息的“作業管理會計”時代；20世紀90年代，管理理念由物本管理向人本管理轉變，體現戰略與戰術、當前與未來、內部管理與外部環境、經營目標與業績評價、財務衡量與非財務衡量“五個結合”的“平衡計分卡”的設計與應用，進一步發展了管理會計的理論與實踐，成為當代創建新的綜合性管理系統的重要里程碑。第二，強有力的管理會計能夠增強單位價值創造力。首先，作為重要的支持力量，管理會計能夠從宏觀上保障單位增強價值創造力，促進單位健康持續發展。企業是經濟價值創造的主體，價值創造力是企業競爭力的綜合體現，是企業生存與發展的決定性因素。我國經濟學家張新將“價值創造力”界定為“企業以一定的勞動力、自然資源和資本等資源投入，實現盡可能高的收益，或以盡可能低的資源投入實現一定收益”的能力{5}。波特在《競爭優勢》提出的價值鏈理論認為，企業內外價值增加活動分為基本活動和輔助活動，基本活動直接存在于產品流向消費者的整個過程當中，涉及生產、銷售、進料、發貨、售后服務等；輔助活動的存在可以支持基本活動，輔助活動包括采購、開發、人力資源管理以及企業基礎設施的供應（包括財務、會計和全面管理等）{6}。基本活動創造價值，輔助活動保證基本活動的有效運行，基本活動能力和輔助活動能力共同決定了企業的價值創造力。

按照“價值創造力由組分能力、結構能力和動態能力三維構成”理論，價值創造力中的結構能力是建立在組織結構、人力資源、信息保障和財務系統等管理支持平臺上，是確定、復制、整合、管理組分能力的能力，表現為良好的柔性組織結構、卓越的人力資源管理、順暢的信息傳遞與溝通、安全高效的財務系統，優質的結構能力使企業獲得組織協同效應，使價值創造力形成結構性優勢。從現代企業管理制度建設角度來說，管理會計體系在結構能力中處于信息分析保障、經濟規劃控制、資源戰略整合的核心地位，具有非常重要的意義。單位作為公益二類事業單位，經費保障是“財政預算加市場競爭”，要生存發展就必須具有創造滿足人民群眾、經濟社會對公共服務多元化需求的價值創造力。如前所述，單位通過幾年的努力，行業核心競爭力和本專業有所增強，但處于整合內部管理核心要素地位的管理會計制度建設滯后于現代企業制度建設要求，這種局面亟待改變。

其次，作為科學的方法體系，管理會計能夠從微觀上支持單位戰略性、根本性工作的扎實推進。一方面，這可以從管理會計的基本內容體現出來：管理會計之“規劃與決策會計”以企業經營目標為依據，在預測分析的基礎上，運用預測分析、經營決策、投資決策和全面預算等一系列現代管理技術與方法，分析評價各種決策的經濟效果，為各級管理人員提供所需信息。“控制與業績評價會計”以全面預算為依據，通過建立標準成本系統制度實施有效的成本控制，通過劃分責任，建立責任會計對企業內部各單位實施控制考核和評價，以保證企業的各個環節和各項經營活動朝著既定目標前進。另一方面，還可以從管理會計的基本職能體現出來：一是預測，就是按照企業未來的總目標和經營方針，充分考慮經濟規律的作用和經濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預計和推測單位未來銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平，為單位經營決策提供最及時的信息保障；二是參與決策，就是在企業整個決策過程中提供決策方案以及對這些方案的分析，為決策層選出合理方案提供分析或咨詢；三是預算規劃，就是在最終決策基礎上編制各種計劃和預算，將有關經濟目標分解落實到各有關預算部門以實現合理有效利用資源，并為控制和責任考核創造條件；四是控制，就是通過預算管理、標準成本、責任會計等進行指導、調整和干預經濟活動，促使經濟活動按計劃進行，以便達到預期目標。五是考核評價，就是通過實施標準成本法和責任會計，進行實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據以對責任者的業績進行評價和對生產經營進行調整。

二、對單位管理會計工作制度建設問題的基本建議

（一）領導層要高度重視，盡早把管理會計體系建設問題提到議事日程。

完善的管理會計體系建設是單位經濟與戰略管理現代化的標志。管理會計體系建設，已經不是要不要建設的問題，而是如何建設的問題。

1.全面推進管理會計體系建設是貫徹國家意志。黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化成為財政改革的重要方向；建立和完善現代企業制度，增加價值創造力成為企業的內在需要；推進預算績效管理、建立事業單位法人治理結構成為行政事業單位的內在要求，發展管理會計、建立管理會計體系是內部管理順應現代社會發展需要的必由之路。按照國家會計強國戰略的部署，財政部早在2014年10月就下達了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，確定要建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系，力爭通過5～10年的努力使我國管理會計接近或到達到世界先進水平；明確推進管理會計（理論、指引、人才隊伍和面向管理會計的信息系統）四項建設；鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規劃，推動管理會計在本單位的有效應用；要求各單位要將管理會計工作納入本單位整體戰略，周密部署，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展。

2.公益二類事業單位即將全面進入國家購買服務序列。2017年1月，財政部、中編辦出臺的《關于做好事業單位政府購買服務改革工作的意見》明確：到2020年底，現由公益二類事業單位承擔并且適宜由社會力量提供的服務事項，由財政撥款方式改為政府購買服務方式；積極推進采用競爭擇優方式向事業單位購買服務，逐步減少向公益二類事業單位直接委托購買服務事項{7}。設計與勘查（包括工程設計、勘測和應急施工監測監控）、規劃設計咨詢服務、房產和土地測繪（包括土地測量、測繪、評估及數字地理信息、地質災害和氣象預測等等）都是政府購買公共服務目錄的在列項目。很顯然，單位要想在必須面對的競爭中立于不敗之地，就必須增強具有結構性優勢的價值創造力，必須通過建設和完善管理會計工作制度、充分發揮管理會計的積極作用。

（二）積極營造發展管理會計的文化氛圍。

一是要強化領導者、決策層的管理會計意識，二是要普遍開展管理會計應用意義宣傳，三要激勵現有會計人員提高管理會計素質修養，四要認真部署與推進管理會計工作制度的建設與完善，使管理會計覆蓋單位各內部管理部門并充分發揮積極作用。

（三）以“獨立完整、有效聯動、全面勝任”為建設目標，推進內部管理會計體系。

1.獨立完整。在內部管理會計體系中，首先要保證管理會計在人員、編制、職能上具有獨立完整的建制，使之能夠按照本身的特點和規律開展相應的工作。

2.有效聯動。管理會計與單位內部人事、財務、計劃、統計、審計、資產管理特別是領導決策等部門雖然有職能性質的區別，但在信息共享、執行修正等方面有著必然的聯動要求，因此既要明確規定各自的職責范圍，又要強化彼此的合作機制，并要通過有效的監督考評予以保障。

3.全面勝任。這是推進內部管理會計體系建設的核心和目的所在。要實現這個目標，必須強化人才的培養配置、必須保證內部管理制度建立健全與有效實施。

三、結束語

管理會計是單位現代化、科學化發展的助推或支持力量。事業單位改革轉型發展客觀要求經濟管理轉型和發育管理會計，單位內部管理要將職能核心從價值增值向價值創造力這一核心能力培植轉變，并圍繞綜合業績評價制度來構建單位內部管理、控制這一基本體系，由此促進單位運營滿足社會與市場發展的新需要，促進和實現單位的可持續發展。因此，推進內部管理會計制度與體系建設對于單位在全面走向企業化、市場化的過程中實現生存與發展具有緊迫而突出重要的意義。要實現這一目標，需要單位領導與決策層的高度重視，也需要單位全員特別是內部管理人員形成共識和努力。

注釋：

{1}廣東省編制辦公室.廣東省下屬事業單位分類改革方案[S].2012

{2}中華會計網校.2016年會計人員繼續教育讀本[M].經濟科學出版社（北京），2016.5

{3}某單位.單位發展規劃（2014——2017）[R]

{4}楊文杰.管理會計[M]清華大學出版社（北京），2015.10

{5}許康，劉偉.企業價值創造力及衡量方式研究[DB].知網

{6}[美]邁克爾·波特.競爭優勢.[M]華夏出版社（北京），2005

{7}中國財經報[N].2017.01.09

{8}瀟湘晨報[N].2014.11.18

（作者單位：廣東省水文地質大隊 廣東廣州 510510）（責編：玉山）