淺議內部審計質量控制

范翠平

審計質量是內部審計工作的生命線，加強審計質量控制，提高內部審計監督與服務水平，可更好地促進企業加強管理和防控風險，規范經濟行為，提高經濟效益，為維護經濟秩序，加強黨風廉政建設發揮更大作用。目前，由于內部審計機構設置不合理、內部控制環境不理想、內審信息化水平較低等因素，內部審計質量普遍不高，影響和制約了內部審計作用的發揮。經過多年從事企業內部審計工作的經歷，當前加強內部審計質量控制應從以下幾個方面入手。

一、加強內部審計全過程質量管理

內部審計全過程質量管理是提高內部審計質量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于審計項目的全過程，它通過對各控制環節的有效管理，增強了內部審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，使內部審計工作質量得以全面提高。實際工作中應重點把好“四個關口”，健全“四個控制體系”。

（1）加強內部審計質量控制應把好“四個關口”

一是項目計劃關。項目立項和計劃編制，是內部審計質量控制的首要環節。在選項立項上，要加強調查研究和項目論證，保證項目立項的科學性、針對性和可行性。多年的審計實踐表明，一個好的立項，對整個項目的質量和成敗至關重要。

二是依法審計關。內部審計行為的合法性和規范性，直接影響審計結果的有效性。如果不能依法審計，審計工作就不能理直氣壯，質量問題就無從談起，審計工作就失去了存在的根基。因此把好這一關的核心在于確保做到堅持原則，實事求是，敢于如實揭露和反映問題，客觀公正地對待和處理問題。

三是審計報告關。內部審計報告在內容上要做到客觀、真實，沒有遺漏和遮蓋，原因分析要深刻，要有據、有理、有力，并站在全局的高度，提出解決問題和預防問題的新辦法、新思路。在本部門、本行業逐步建立和推行審計公告和結果通報制度，進一步樹立內部審計權威，增強審計威懾力。實踐中，一些內審工作搞的好的單位都十分重視審計報告的編寫，把編寫一份好的審計報告作為樹立審計權威、提高審計地位、發揮審計作用的重要手段是一項非常必要、十分有效的好措施。

四是后續審計關。要強化措施，加大力度，健全以跟蹤檢查內部審計結果運用和問題整改為內容的后續審計制度。在審計報告出具后，要在適當的時候開展后續審計，重點檢查審計發現問題的整改情況、審計意見及建議落實情況及取得的效果，出具后續審計報告，以此衡量審計工作的成敗，達到以整改促工作、促提高的目的。

（2）加強內部審計質量控制需健全“四個控制體系”

一是審計調查控制體系。審計調查是確定內部審計工作重點內容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，既是審計實施的前奏，也是搞好審計質量控制的前提。因此，在審計開始前要認真熟悉項目基本情況，了解相關的內部控制制度建立健全和執行情況，了解以往審計的有關情況，以此確定項目難易程度，確定審計的著重點，減少隨意性。同時，應收集與該項目相關的財經審計法規文件，強化專業知識，采用可行的審計技能，使項目審計實施過程中能做到有的放矢。

二是實施方案控制體系。審計實施方案是在審計調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統籌計劃和安排，明確具體目標和細化審計內容，從根本上確定了審計項目的發展目標和方向。實施方案不僅是開展審計和質量檢查的標準，同時也是審計報告的基礎。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。

三是實施過程控制體系。審計實施過程控制是審計質量控制的中心環節。首先，應建立行之有效的審計復核制度和重大事項集體審定制度。審計組長要對審計工作底稿的真實性、完整性把好第一關；其次，嚴格執行審計程序，按照內部審計準則的要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據；根據取得的審計證據編制觀點明確、條理清楚、格式規范、手續完備、有理有據的審計工作底稿。同時，對照審計實施方案確定的重點和內容，看有無漏審漏記和超范圍審計等問題，確保審計方案和具體實施能緊密聯系起來形成互動，共同確保審計項目質量。

四是審計報告控制體系。審計報告是審計活動的“產品”，是審計風險的最終載體。在審計報告形成階段，審計組負責人應再次核對審計實施方案、審計工作底稿、審計證據三者之間的一致性，以避免重大問題的漏查和對問題定性的錯誤與偏差，規避審計風險。審計報告措辭要嚴密；處理意見要依法、公正、實事求是；對問題要進行分析和加工，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出解決問題的對策和建議，為領導宏觀決策提供依據。

二、加強制度建設完善考評機制

（1）加強內部審計質量控制制度建設

一是完善內部審計質量控制規范體系。各內部審計機構要密切聯系本部門、本單位、本行業的實際情況，深入學習、領會和運用《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》以及有關的內部審計規定，使內部審計規范成為指導審計活動的一只“無形的手”，在實施審計過程的各個環節影響和約束審計人員的行為。要制定相應的質量控制標準，并根據不同時期的不同要求適時予以調整和完善。

二是加強以責任為核心的內部審計項目質量控制制度建設。建立和完善以組長復核、交叉復核、業務會議集體審定、內部質量檢查考評、責任劃分與責任追究等為內容的內部審計質量控制制度體系。

三是健全審計過程管理制度。將內部審計準則、內部審計質量控制標準和相關的控制制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等審計的各個環節，把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。

（2）完善內部審計質量監督考評機制

一是健全外部監督機制。各級內部審計協會要經常l生地利用各種方式方法，如以審代查、實地練兵、專項檢查等，對各內部審計機構開展審計項目質量檢查考評活動。要制定檢查方案，明確檢查標準，形成一項必要的審計管理制度，常抓不懈，促進內部審計工作質量整體提升。

二是開展項目質量評比。在內審機構中廣泛開展優秀審計報告評比、優秀審計成果評比、內部審計經驗大賽等創先爭優活動，樹立先進典型，發揮典型引領作用，使各內審機構和廣大內部審計人員牢固樹立質量意識，普遍重視質量，不斷提高質量。

三是完善內部審計質量問責制。規范界定“審計分管領導一內部審計機構負責人一內部審計人員”在具體審計項目質量管理中各自應承擔的責任，明確責任追究的方式和措施，全員互動，層層監控，使提高內部審計質量、防范內部審計風險真正落到實處。

（作者單位：國網運城供電公司）