企業投資方式選擇的納稅籌劃探析

李潔煌

摘 要：近年來，社會經濟飛速發展，在我國積極進行現代化建設的過程中，企業需要面對更加激烈的市場競爭環境。為了提升自身的綜合競爭力，企業必須提升投資決策的科學性。在實際投資中，企業要努力提升納稅籌劃的科學性和合理性，降低企業承擔的稅負，有效提升日常經營過程中的節稅空間。基于此，本文首先對不同投資方式下的企業稅負情況展開探討，并對企業投資方式選擇的納稅籌劃進行分析，最后提出投資方式選擇的納稅籌劃建議，希望對我國企業的全面發展起到促進作用。

關鍵詞：企業投資 方式選擇 納稅籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（b）-085-02

現階段，學術界并沒有對“納稅籌劃”的定義進行明確劃分，但是多數專家學者都在自己的著作中對“納稅籌劃”的內涵進行了概括。通常，納稅籌劃指的是在遵守稅法相關規定的背景下，納稅人從企業實際運行特點出發，科學的展開統籌和策劃活動，促使一系列經濟行為在實施的過程中，可以實現稅負降低的目標；納稅籌劃的根本目標是納稅人通過科學安排和籌劃應稅行為，從而實現經濟利益的最大化，主要包括避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃及實現涉稅零風險的籌劃四個方面，籌劃范圍僅限于自身經濟活動所涉及的納稅事項。在企業經營過程中，會產生各種各樣的稅負，投資活動同樣難以避免多重稅負的產生。這就要求企業經營者做到從納稅籌劃的角度出發，科學選擇企業的投資方式，為保證企業的良好發展和進步奠定基礎。

1 企業投資方式的劃分

在投資活動中，投資雙方的管理和經營模式對投資方式的選擇具有直接性，通?？梢詣澐殖砷g接和直接兩種投資方式。在直接投資中，企業可以在投資項目中直接融入土地、貨幣資金、技術和勞動等因素，在被投資方中直接展開經營管理工作；在間接投資中，投資方要想獲取更多的經濟效益，生產經營活動不以直接開廠的方式進行，而是通過對股票以及債券的購買來創造更多的經濟效益。其中，根據不同的資產性質，還可以將直接投資劃分成非貨幣資金和貨幣資金兩種投資方式[1]。其中不動產投資、無形資產投資以及有形資產投資等是非貨幣資金投資的重要組成部分。

2 企業投資方式選擇的納稅籌劃

在應用納稅籌劃的過程中，對國家制定并落實的稅收優惠正常進行充分的利用是關鍵措施之一，相關稅收優惠政策的出臺，是有效鼓勵納稅人的重要措施，但是，如果納稅人在日常工作的過程中，忽視相關稅收優惠政策，同時不進行合理的納稅規劃，不僅不利于國家實現經濟建設的目標，同時，也不利于企業創造更多的經濟效益。不同的投資方式背景下，將產生不同的稅收因素和稅收待遇。企業日常經營過程中，必須對納稅負擔以及經濟效益等多種因素進行全面思考，從而有針對性的選擇投資方式，才能夠創造出更多的經濟效益。

投資企業稅負分析。某企業不是房地產企業，其在經營的過程中，為了實現發展，擬定進行投資，投資的資本為1000萬元，其投資的對象也不是房地產企業，在實際經營過程中，需要對以下資料進行全面的應用，才能夠制定科學的投資方案。

即方案1：在實際展開投資的過程中，應用1000萬元的現金；方案2，應用售價為1000萬元的產品進行投資，其中600萬元為成本費用，值得注意的是，這里所指的產品并不是應稅消費品；方案3，應用價值1000萬元評估價的設備展開投資，其擁有600萬元的凈值；方案4，應用價值1000萬元評估價不動產進行投資，其擁有600萬元的凈值；方案5，應用價值1000萬元評估價土地使用權進行投資，其擁有600萬元的凈值；方案6，價值1000萬元評估價無形資產進行投資，其擁有600萬元的成本費用[2]。

在對我國稅法進行研究的過程中可以發現，以上不同方案在應用的過程中，具體計算稅負的方式如下。

方案1：投資企業在進行投資的過程中應用現金，因此不需要在投資中繳納任何稅負。

方案2：在實際投資過程中需要繳納增值稅68萬元，其計算方式為（1000-600）×17%；需要繳納教育費附加和城建稅工8.84萬元，計算的方式為（7%+3%+2%+1%）×68；需要繳納印花稅0.3萬元，計算的方式為（10000000×3/100010）/10000；還需要繳納企業所得稅97.715萬元，計算的方式為25%×（1000-600-8.84-0.3）；需要繳納納稅合計174.855萬元[3]。

方案3：在購進當期已經對該設備進項稅額進行了抵扣，那么應繳納增值稅18.9萬元，計算方法為1000/（1+17%）×17%；需要繳納教育費附加和城建稅18.9萬元，計算方法為（7%+3%+ 2%+1%）×145.3；需要繳納印花稅0.3萬元，計算的方式為（10000000×3/100010）/10000；還需要繳納企業所得稅97.715萬元，計算的方式為25%×（1000-600-8.84-0.3），因此納稅綜合為259.7萬元。

3 投資方式選擇的納稅籌劃建議

第一，增加對稅制改革和稅收政策發展趨勢的了解。從狹義的角度來看，納稅籌劃指的是節稅，即相關企業在經營的過程中，嚴格遵守國家法律規定，科學地選擇計稅方法以及稅收政策，為促進稅負的降低，合理安全企業經營和投資活動奠定良好的基礎[4]。因此，要想有效進行節稅，企業經營者必須對國家稅收優惠政策等進行全面了解，努力將節稅的空間進行擴大。

第二，對投資雙方的利益進行綜合思考。值得注意的是，企業經營過程中，增加收入是投資活動的唯一目標，同時還必須努力經過相關投資活動，促進企業價值的提升，在這一過程中，投資企業還必須對被投資企業經營過程中將創造的經濟效益進行充分的思考，只有這樣，才能夠為實現投資雙方的雙贏奠定良好的基礎[5]。同時，長期性是投資活動的一大特點，為了追求經濟效益，投資企業也必須全面綜合考慮多種因素，只有在此基礎上展開投資，才能夠創造更多的經濟效益。

第三，確保整體性在企業投資決策中充分體現出來。投資企業在經營過程中，必須在充分應用納稅籌劃的基礎上展開企業投資決策的制定工作，這樣一來，可以促進投資成本的降低，促使企業在一段時間內的投資經營活動可以創造出更多的經濟效益。但是，實際投資決策在應用的過程中，很可能增加一方面稅收、同時減少另一方面的稅收。因此，企業經營過程中的經濟效益從整體上不一定會有所提升[6]。正因為如此，在實際展開納稅籌劃的時候，投資企業不可以將節稅作為唯一投資目標，而是應當從企業整體發展的角度出發，努力促進稅負的減少，并促進整體收益的平衡。

4 結語

綜上所述，近年來，我國不斷完善了市場經濟體制，在這種情況下，企業經營過程中，必須科學地展開納稅籌劃，才能提升自身的綜合競爭力，創造更多的經濟效益。因此，企業必須在對納稅展開全面籌劃的基礎上，綜合比較多種投資方式中的稅負水平，才能夠提升投資的科學性，為自身的可持續發展奠定良好的基礎。

參考文獻

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[2] 郭峻，黃英，冉茂盛，等.教育稅收優惠政策下高校收入納稅籌劃研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2015，18（5）.

[3] 吳斌，施瑤.風險投資參與是否影響企業納稅籌劃的積極性？——基于中國資本市場的經驗證據[J].審計與經濟研究，2016（1）.

[4] 呂偉.控股股東代理成本、納稅籌劃方案抉擇及其市場價值：基于J有限公司的案例研究[J].南開管理評論，2015，14（4）.

[5] 朱思宇.企業的融資方式選擇研究——來自制造業上市企業的經驗證據[J].改革與開放，2016（15）.

[6] 吳粒，董巖，常春光，等.優化模型在盈虧抵補納稅籌劃中應用的研究[J].沈陽工業大學學報，2014，26（3）.

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[8] 潘敏.融資方式選擇與企業經營管理者的努力激勵[J].中國軟科學，2015（3）.