財務管理專業課程體系設計

周紅霞 肖慧敏

摘 要：根據完全低層次需求下完備性經濟契約假設與超需求下非完備性超契約假設對比分析財務管理學框架與財務管理學科體系之轉變，基于轉變的理論基礎及其規律設計了知識經濟時代的專科、本科與碩士研究生的財務專業課程體系。

關鍵詞：財務管理；設計；課程

中圖分類號：G642 文獻標志碼：A 文章編號：2096-000X（2017）13-0083-04

Abstract： According to the complete economic contract assumption under low-level demand and non-complete economic contract assumption under super-demand， this paper analyzes and compares the changes of financial management framework and scientific system of financial management. Based on the theoretical fundamentals and rules of change， it designs the curriculum system of financial management for vocational students， undergraduate and graduate students.

Keywords： financial management； design； curriculum

一、財務管理專業課程體系的設計現狀

據不完全統計，我國目前開設財務管理專業的高校已達201所。這里并不包括港澳臺的學校，也不包括獨立學院和民辦學校（蘇萬貴，2010）。從財務管理學基礎體系上看，財務管理主要包括投資管理、籌資管理及收益分配三大核心內容。其中一部分學者圍繞資金的運動展開投資與籌資管理，其財務管理課程體系設置，結果體現側重以金融為主，會計與管理為輔（馬井靜，段宗志，2008；程臘梅，王雪冬，2010）；另一部分學者圍繞收益分配、股利政策等展開理財，其財務管理課程體系設置，結果體現側重以會計為主，管理與金融為輔（Barrie，2004；朱開悉，2011）；還有一種就是上述兩種兼顧（蘇萬貴，2010；賈志麗，2010）。顯然，無論側重哪一方，或者是“大雜燴”，它們均沒有體現“管理”特色，因此，一部分學者從體現財務管理主體對財務管理學課程體系進行設計（葛桓志，2004；向德偉，2003），但仍然缺乏明確的財務主體依托，直至目前財務管理專業基礎課程設置仍存在如下問題：重理論，輕實踐；課程體系陳舊，且缺乏整合；專業設置定位不準， 目標不明；教學內容不合理，課程之間交叉現象嚴重；注重知識傳授，忽視能力培養；財務管理學知識結構不合理，與社會需求不相適應、繼承、借鑒有余，探索創新不足（張愛輝，2013；孫靜芹，朱文雙，2010）。

因此目前針對上述三種形式的財務管理專業基礎課程體系設計而出版的財務管理專業核心理論課程教材，主要分為以下四種教材構建模式，各有其特點，但主干教材設置大同小異：一是按財務管理的內容編寫；二是按財務管理的環節編寫；三是按財務管理的主體編寫；四是按財務管理的知識層次設置。目前我國財務學者們對財務管理專業教材的內容爭議較大，這與我國長期以來會計和財務管理的二合一體制有一定關系。相當一部分高校財務管理專業是在會計學專業的基礎上延伸開設的，其課程設置較多地側重于會計學專業課程，甚至有的學校將其辦成了會計學專業。另有一些院校設置的財務管理專業核心課程與金融學專業核心課程基本接近，同樣體現不出財務管理專業的學科特色（姚正海，2012）。

國內財務管理專業應用課程設置現狀：課程與專業相脫節，應用課程與基礎課程相脫節，課程體系設置不合理（李迪，2012；睢忠林，甄國紅，2008）。產生這樣的現狀主要在于一方面沒有遵循財務管理專業實踐課程體系設置原則：凸顯實踐性、前瞻性和創造性（宋常，1999； 李君，文雪蓮，2011）、增強參與性（馬井靜，段宗志，2008；李君，文雪蓮，2011），另一方面沒有完全弄清楚財務管理學科體系自身發展規律，或者對其理解有誤，其結果造成了財務管理專業的課程體系設計不合理。

二、財務管理專業課程體系的設計依據

財務管理學是一門既涉及經濟學， 又涉及管理學的邊緣性、綜合性學科。同時融經濟發展規律與管理活動規律為一體的自身學科規律，既首先基于經濟發展視角理解“財”，是指通過貨幣資源與非貨幣資源優化配置獲得增值的“錢”；其次要基于管理學角度認知“務”，既可以作為名詞“事情”“事項”，又可以理解為“從事”“干”等動詞。因此，所謂“財務”可理解為與錢有關的事項，也可以理解為通常所說“花錢”。無論是作為名詞理解，還是作為動詞認可，顯然“財務管理”均可推理為如何有效花錢，其核心就是“理財”。借此來探索該學科的任務：一是要闡明為了實現如何有效花錢而作出種種規定， 即財務管理是什么； 二是要揭示如何有效花錢本身所具有的一般規律。本文通過再造和擴展財務管理學框架與重整財務管理學科體系的方式來回答該學科的任務。

（一）再造和擴展財務管理學框架之思考

任何學科理論體系的構建都必須基于一定的理論假設，同時隨著實踐發展變化，其基于實踐基礎上產生的各種理論假設也將與時俱進，因此財務管理學也不例外。

1. 財務管理學假設之轉變

具有代表性的Damodaran教授曾將建構財務管理學的基礎性四組假設：經理與股東目標函數一致性假設、債權人利益得到完全保護假設、市場有效性假設和社會成本為零假設。盡管這些遠離現實世界的假設飽受詬病，但仍以這些基本假設為前提建構的西方財務管理學科體系。競其四組假設，它們均迎合（新）古典經濟學的完全低層次需求假設，其層次需求表現為貨幣量化特征。無論市場，還是組織，它們均承襲完備性經濟契約假設，顯然， Damodaran教授四組假設與完全低層次需求下完備性經濟契約假設具有異曲同工之妙。這類假設將決定組織經濟長久發展的組織文化、制度、意識形態等對應于高層次需求的不可量化因素，則被作為外生變量而被統統抽象掉了。Shiller （2001）指出過多地依賴那些原始模型并把它們作為政策討論的基礎是十分冒險的行為，因為這些模型更多地適用于完全低層次需求的那些能夠用精確的科學方法解決的問題。隨著知識經濟時代網絡通訊技術迅猛發展而加速知識、信息高度流動與分散，這種知識資源的屬性客觀上加劇了人本主義原本所具有的影響力和感召力，激發了人們對心之向往的完美情感追求，它不僅表現為社會需求的多樣性，而且更多呈現高層次性。因此，要使財務管理學的內容安排“接地氣”，同時又能成為優化財務管理專業課程體系設計的指南針，超需求下非完備性超契約假設成為知識經濟時代下財務管理基礎理論的必然前提。隨著財務管理學的完全低層次需求下完備性經濟契約假設向超需求下非完備性超契約假設轉變，它首先要求財務管理學主體要隨之發生變化。

2. 財務管理主體之轉變

基于完全低層次需求下完備性經濟契約假設，公司財務管理的主體顯然是作為市場經濟運行主體的公司企業自身。但在知識經濟時代知識、信息全球化、網絡化特征， 要求我們從“零嵌入性”立場向“嵌入性”立場轉變，基于超需求下非完備性超契約假設來審視財務管理的主體：從立足完備性經濟契約的公司企業主體跳出，站在超契約的價值鏈、價值網絡甚至超價值網絡的立場理解財務管理主體，需要從全社會人本社會價值視角來透視公司的整個價值創造網絡和財務支持網絡。因此與財務管理主體轉變相適應的財務管理學的內容又可以向網絡財務戰略管理和網絡價值創造戰略管理兩項內容擴展；同時財務管理的功能也隨之發生轉變。

3. 財務管理功能之轉變

隨著人類社會從工業經濟時代向知識經濟時代的轉變，集中表現為人力資本由非人性化向人性化還原。因此適應時代背景變化的財務管理學假設由完全低層次需求下完備性經濟契約假設向超需求下非完備性超契約假設轉變，要求財務管理主體的功能由“工具理性”向“價值理性”轉變，與主體功能相適應的分析問題方法也由還原論的“隔離法”向系統論的“整體法”轉變。完全低層次需求下完備性經濟契約假設，公司財務管理的基本功能是有效培育、配置和運用財務資源， 以實現公司價值創造與增值（李心合，2006）。功能適應范圍莫非公司企業與市場之間貨幣資源與非貨幣資源之間配置與交易。與之相適應的財務管理內容涵蓋三張基本財務報表， 所謂的財務管理集中表現為財務報表管理。當然傳統財務管理的三類決策（投資決策、融資決策和股利決策）和營運資本管理也包含在其中。超需求下非完備性超契約假設，決定財務管理主體由公司企業自身向公司超價值網絡轉變，財務管理主體的功能范圍也隨之由立足公司企業與市場之間貨幣資源與非貨幣資源之間配置與交易的微觀空間向公司與市場、環境與社會之間貨幣資源與非貨幣資源之間整合與優化的宏觀空間轉移。它要求財務管理功能屬性由戰術性向戰略性拓展、由經濟性向經濟性、社會性與環境性拓展。就經濟性財務管理功能而言，除了在傳統財務管理職能的基礎上增加相應的財務戰略管理外，還應拓展財務組織管理、財務流程管理、財務信息系統管理、財務價值鏈戰略管理、網絡財務戰略管理、財務治理等。持“嵌入性”立場來審視社會性與環境性的財務管理功能，應該屬于微觀領域的社會財務管理、環境財務管理和宏觀領域的社會財務戰略管理、環境財務戰略管理。目前因社會成本為零的財務管理假設，將它們的功能排除在外。當然，上述財務管理的功能變化也將決定履行功能的行為主體必將發生改變。

4. 財務管理行為主體之轉變

事實上， 公司財務工作是分層次來展開的。基于完全低層次需求下完備性經濟契約假設，如把公司內部財務工作分為決策和執行兩項財權，一方面表現為公司董事會和經理層履行決策財權，它融入公司財務治理結構之中；另一方面以財務部門為核心向如營銷部門、生產部門、技術部門、人力資源管理部門等部門延伸的執行財權，它融入公司財務治理機制之中，這兩項財權行為主體合作，在內容上表現為財權流管理，在形式上表現為資金流管理。無論是財權流，還是資金流，僅僅穿梭于企業與市場之間的完全低層次需求載體上。基于超需求下非完備性超契約假設，公司財務工作可劃分為內外兩部分的決策和執行兩類財權，一方面公司董事會和經理層履行決策財權由以企業側重企業內部決策財權向側重企業外部決策財權轉移，隨著決策財權支配空間擴大，它將融入公司的價值鏈、價值網絡以及超價值網絡的治理結構之中；另一方面以財務部門為核心的執行財權由側重公司內部向公司外部的非財務部門進行滲透延伸，它通過公司財務治理機制與政府治理機制、環境治理機制、社會治理機制與市場治理機制相融合，因此，通過決策財權主體與執行財權主體協作，無論在戰術層面上，還是在戰略層面上，實現“無縫”對接，這種“無縫”對接在內容上表現為財權流管理，在形式上表現為價值流管理。因此，對于上述的財務管理行為主體之變化必然要求其行為主體依托組織也相應發生變化。

5. 財務管理組織之轉變

財務管理組織不外乎是為了更好秩序地配置公司的貨幣資源與非貨幣資源而進行企業財務部門安排、崗位設置及其職責界定。基于完全低層次需求下完備性經濟契約假設，財務管理組織分為四個層次：財務戰略的制定及其公司構成、財務管理的組織結構設計及其職責界定、財務管理的財權流程設計、財務管理的信息平臺搭建。基于超需求下非完備性超契約假設，財務管理組織仍分為四個層次：財務戰略的制定及其以公司為核心的超價值網絡結構形成、財務管理的超網絡財務組織結構構建及其職責界定、財務管理的財權超網絡流程設計、財務管理的信息超網絡平臺搭建。對此兩類假設下的財務管理組織相比較，財務管理組織本質由完備性經濟契約向非完備經濟、社會及其環境性超契約轉變；財務管理組織支配資源由經濟性資源向經濟、社會環境綜合性資源轉變；財務管理組織支配空間由企業與市場之間二維空間向企業與市場、社會與環境之間多維空間轉變。因此，對于上述的財務管理組織之變化必然要求其財務管理流程也相應發生變化。

6. 財務管理流程之轉變

財務管理工作是基于一定的程序針對不同的財務事項采取不同的財務管理流程展開的。從總體看， 基本的財務管理流程總是內含戰略與目標、預算、執行中的控制、根據信息反饋進行財務分析、績效評價與激勵、前瞻性的財務預測尤其是財務危機預警等（李心合，2006）。但由完全低層次需求下完備性經濟契約假設向超需求下非完備性超契約假設轉變，財務管理流程具體內涵也隨之發生改變：財務戰略管理由單元網絡式向多元超網絡式轉變；財務管理目標由企業經濟價值最大化向企業經濟社會環境綜合價值最大化轉變；預算管理由以經濟信息為基礎的一維平面式向以經濟社會環境信息技術為支撐的三維立體式轉變；執行中的財權控制由側重企業內部向側重企業外部轉變；信息反饋由一維的經濟性向三維的經濟、社會與環境性轉變，由其信息反饋所進行的財務分析、績效評價與激勵、前瞻性的財務預測也將發生內容與形式上的轉變。當然貫徹整個財務管理流程始終中的“風險”概念內涵， 諸如“風險偏好”“風險容忍度”“風險管理”等，也由經濟單元屬性向經濟社會環境綜合屬性轉變。

因此，基于上述基于微觀視角透視財務管理學內容之變化，可以選擇財務管理的五大模塊——理論模塊、工具模塊、組織模塊、功能模塊以及流程模塊——再造和擴展知識經濟時代的財務管理學體系。為了更合理設計財務管理專業理論課程體系，下面從宏觀視角來分析財務管理學學科體系特征。

（二）財務管理學科體系特征之分析

財務管理學在微觀上透視企業貨幣資源與非貨幣資源之間配置、交易與整合等之規律，而在宏觀上描述的是虛體經濟規律與實體經濟、社會以及環境綜合規律交融成具有自身規律的財務管理學科體系。目前中國高校財務管理學科體系幾乎按照體現虛體經濟規律、實體經濟規律與財務管理學科體系自身規律來簡單加總設計財務管理專業課程體系，其結果表現為不同科目內容博而不專，不僅沖淡財務管理專業自身特色，而且極大浪費了學校資源。因此，財務管理學科體系應該體現如下三方面特征：

1. 財務管理學科體系中體現虛體經濟規律特征。以資本市場為背景的財務管理學著力解決公司在資本市場中的投融資策略及其所派生出來的股利分配政策問題。因此在財務管理專業學科體系設計中強調基于金融學視角下財務管理的交叉學科設計，而不是將金融專業的某些學科隨機添加到財務管理專業課程體系之中，造成了金融專業與財務管理專業在課程體系設計中差別不大。當然在不同理論假設下這種交叉學科內容體系也大不相同：基于完全低層次需求下完備性經濟契約假設，這種交叉學科內容體系主要僅限于微觀經濟學范疇內；基于超需求下非完備性超契約假設，這種交叉學科內容體系由微觀經濟學范疇向宏（中）觀經濟學、社會學、環境學范疇拓展。

2. 財務管理學科體系中體現實體經濟、社會以及環境綜合規律特征。基于完全低層次需求下完備性經濟契約假設，對財務管理專業學科體系的設計強調基于微觀經濟學視野下財務管理的交叉學科設計，其交叉學科內容體系主要體現財務管理學科體系中的實體微觀經濟規律特征，而不是基于微觀經濟學科與財務管理學科并列來設計主次不分的“大雜燴”財務管理專業學科體系，然而這種“大雜燴”的財務管理專業學科體系設計似乎成為目前高校普遍存在的“通病”，其結果是財務管理專業特色不顯著。基于超需求下非完備性超契約假設，財務管理專業交叉學科內容體系設計范疇從微觀經濟學向宏（中）觀經濟學、社會學、環境學范疇拓展，它體現了財務管理學科體系中的實體經濟、社會以及環境綜合規律特征。

3. 財務管理學科體系自身特征。基于完全低層次需求下完備性經濟契約假設，不難發現， 迄今為止仍滿足完全低層次需求的貨幣量化特征——財務管理學科體系的數理特征，各種定量化模型充斥財務管理學科體系之中，目前無論是財務學、財務管理學，還是公司理財、公司財務治理，均承襲主流經濟學的觀點通過數理推導出公司財務管理結果，其結論尤其與知識經濟時代的財務管理現實很不相符。為了與傳統財務管理學科體系銜接與過渡，有必要先基于超需求下非完備性經濟契約假設來設計體現由數理定量化向非數理定性化拓展的財務管理學科體系。財務管理學科體系由財務學、財務會計學、管理會計學、財務管理學、公司理財、公司財務治理等向制度財務學、行為財務學、供應鏈財務管理學、價值鏈財務管理學、網絡財務管理學、網絡公司理財、網絡公司財務治理等拓展。在財務管理內容與財務管理學科上的安排體現出內在層序性的超需求假設，使其拓展出來的學科之間有機銜接，這樣不僅避免因避免內容重疊而浪費資源，而且有利于突出財務管理專業自身規律。

三、財務管理專業課程體系的設計

根據上述再造和擴展財務管理學框架之思考與財務管理學科體系特征之分析來設計符合財務管理專業課程體系。目前對本專科財務管理專業課程體系設計分為兩類：一類是將財務管理專業的基礎課程體系與應用課程體系分開設計；另一類是將它們以理論與應用相結合的方式設計。下面討論第一類本科財務管理專業課程體系設計。

1. 設計體現財務管理專業自身特征的課程體系。根據人們認知事物的規律：從簡單到復雜，由表入里，由淺入深。以及人類社會經濟已經發展到了知識經濟時代，因此，遵循超需求下非完備經濟性超契約假設來設計財務管理專業基礎課程體系為管理學、財務學、公司制度財務學、公司行為財務學、財務會計學、管理會計學、財務管理學、網絡財務管理學、價值鏈財務管理學、供應鏈財務管理學、公司理財、公司財務治理等。其中財務學、財務會計學、管理會計學、財務管理學、公司理財、公司財務治理、網絡財務管理學等分別設為財務管理專業本科生的必修基礎課，其他課程是根據學校自身特點來設計反映學校自身特色的課程為必修基礎課，其余可以設置為選修基礎課。根據理論指導實踐的原則，對于分開設計的財務管理專業應用課程體系主要采取強調工具運用的案例課程。基于實踐事物本身的復雜多樣性特點，應用課程內容的安排既要體現基礎課的理論內涵，又要將不同基礎課的不同理論觀點聚焦到同一實踐案例之中，沒有必要基于基礎課程進行對應設計應用課程，這樣既人為隔離對事物本身的認知，同時又浪費各種資源。對于財務管理專業的專科生基礎課程體系設計，主要考量專科專業較本科生專業更側重應用性，因此，在基礎課程內容安排上顯得相對淺顯一些，而應用課程內容設計更為聚焦一些。通常采取理論與應用相結合的基礎課程與應用課程合并設計。對于財務管理專業的碩士研究生課程體系設置來說，由于目前碩士研究生分為學術型與應用型兩類，因此對于學術型財務管理專業碩士研究生基礎課程內容較本科生更深一些，且設計面更廣一些，而應用課程體系設計是基于碩士研究生個人需求自主選擇，當然碩士研究生為了個人研究需要也可以申請到社會相關部門實習。相對于應用型財務管理專業碩士研究生基礎課程體系設計以突出實踐內涵的財務工程學、財務管理工程學、公司理財工程學、公司財務治理工程學等基礎課程，而將應用課程體系更多地設計成為碩士研究生主要必修課程體系，其課程內容強調訓練解決更高層次復雜性實際問題的能力。

2. 設計體現財務管理專業的交叉學科課程體系。基于上述從微觀與宏觀的視角對財務管理學內容分析，遵行超需求下非完備性超契約假設，一方面設計出反映與實體經濟、社會以及環境領域交叉的基礎課程體系為經濟管理學、經營財務學、財務社會學、財務倫理學、財務環境學、財務倫理管理學、財務社會管理學、財務環境管理學、財務社會治理、財務環境治理等基礎課程。它是對遵循超需求下非完備經濟性超契約假設來設計財務管理學科基礎課程體系一種拓展。另一方面是反映與虛體經濟領域交叉的基礎課程體系為金融風險管理、金融計量經濟學導論、財務金融管理、證券市場導論、財務金融治理、網絡財務金融管理等基礎課程。對于交叉學科應用課程體系的設計，最好采取對應其基礎課程分別設計，因為交叉學科本身就是對實際問題復雜性的回應。對于財務管理專業的專科生、本科生與碩士研究生的基礎課程與應用課程體系設計承襲于財務管理專業自身特征的課程體系設計原則與方法，但不同之處體現在課程內容設計不同，且課程設計為必修課，還是選修課，更多與學校自身特點相結合，這樣便于充分體現學校辦學特色。

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