基于財務管理下的高新技術企業的納稅籌劃策略探討

楊艷

摘 要：本文通過理論與舉例相結合的方法來對我國高新技術企業的納稅籌劃要點進行分析，從高新技術企業進行納稅籌劃的原因分析入手；結合相關的財務管理和現有的稅收優惠政策對高新技術企業進行納稅籌劃方案的探索；分析高新技術企業在進行納稅籌劃時應當注意的問題及相關的建議，以此來促進高新企業納稅籌劃目標的實現。

關鍵詞：高新技術企業 納稅籌劃 財務管理 稅收優惠合理避稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-116-02

1 高新技術企業納稅籌劃的原因

1.1 稅收優惠政策為高新技 術企業提供機遇

稅收作為政府收入的重要來源，在國家經濟宏觀調控方面發揮著重要的作用。近幾年，由于國家對高新技術的重點扶持，使高新技術產業成為國家經濟快速發展的重要推動力，成為目前最活躍、最有前途的產業，國家針對其頒布了一系列的稅收優惠政策。

1.2 納稅籌劃減輕企業的稅負

高新技術企業是一個高投入、高風險的行業，特別是對于還沒有完全占據市場的初創期的企業，在開發市場的過程中成本費用開支很大，其利潤也少，而稅收是政府強制征收的、不可避免的費用開支。因此，利用稅收優惠政策進行科學的納稅籌劃就有了很大的必要性，最大限度地從稅收中獲取利益，實現企業利潤最大化的目標。

1.3 納稅籌劃能降低企業納稅風險

企業在進行納稅籌劃時，需要財務人員和管理層對稅收知識有一定的了解，提高自身的專業素質，盡可能地獲取更多的稅收信息以做出最優的納稅籌劃方案。在這一過程中，有助于企業形成依法納稅、積極籌劃的納稅意識，從而避免企業為了減輕稅負而進行偷稅、漏稅等不合法的納稅行為發生，降低了企業的涉稅風險。

2 財務管理下高新技術企業的納稅籌劃策略

2.1 利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

（1）優惠稅率。國家對需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。國家重點扶持的具有法人資格的高新技術企業是指擁有核心自主知識產權，并同時符合《高新技術企業認定管理辦法》規定條件的企業，而且要滿足公司制企業的條件，所以這就對企業組織形式提出了要求。合伙企業和個人獨資企業不繳納企業所得稅而繳納五級超額累進稅率的個人所得稅。對于高新技術企業來說，個人所得稅的稅收優惠并不比公司制企業多，公司制高新技術企業在這些國家扶持發展的稅收優惠下稅負會降低很多。

舉例：甲乙兩人共同開辦了一個公司，該公司被認定為高新技術企業，當年的應納稅所得額為200萬元，按比例甲乙分別可得100萬元。

若該企業為合伙制企業，則應繳納個人所得稅，所以應納稅總額為：

[（1000000-3500*12）*35%-14750]*2=641100元。

若該企業為公司企業，則按15%的優惠稅率繳納企業所得稅，所以應納稅總額為：

2000000*15%=300000元。

從案例中可以看出，高新技術企業的組織形式為公司企業時所繳納的稅額比合伙制企業低很多，所以高新技術企業可以利用企業的組織形式來進行納稅籌劃實現降低稅負的目標。

（2）免征減征政策。除了15%的企業所得稅優惠稅率，還有我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。但是值得注意的是兩免三減半政策和15%的優惠稅率兩者只能選其一，即要么是25%的法定稅率的減半征收要么選擇15%的優惠稅率。所以企業應結合企業本身的運營情況，合理安排第一個獲利年度，最大限度地利用好兩免三減半的政策。

對于軟件企業，如果企業在經營初期利潤很小的時候過早地進入第一個獲利年度，那么可以免征的所得稅額比較小，對企業減輕稅負的作用微乎其微，導致在后面獲利較大的年度由于兩免三減半的優惠期已過而需要承擔較大的稅收，增加了企業的稅負。所以就需要企業進行合理的籌劃，在合適的時候進入第一個獲利年度。如果企業在前期的利潤很小，為避免企業過早的進入優惠期可以通過加大費用來降低企業的利潤，如加大廣告宣傳費用、增加產品研發費用等，在企業的經營利潤彌補以前年度虧損后還余有利潤時就可以進入優惠期。

例如：甲、乙企業為軟件企業，2010年開始投產。以下為投產后每年度盈利狀況。如表1所示。

甲乙兩企業2010年～2016年的利潤總額都為530萬元。

甲企業從2010年投產，從2010年到2012年一直處于虧損狀態，2013年雖有盈利仍不足彌補以前年度虧損，到2014年彌補虧損后有盈余利潤，所以2014年為第一個獲利年度，2014年和2015年享受免征企業所得稅，2016年減半征收，為300*25%*50%=37.5萬元。

2010年～2016年甲企業累計繳納的企業所得稅為37.5萬元。

乙企業同樣是2010年投產，但是從投產那一年就開始有盈利，所以2010年為第一個獲利年度，則2010年和2011年免征企業所得稅，2012年～2014年企業所得稅減半征收，2015年和2016年實施15%的優惠稅率。

2010年～2016年乙企業累計繳納的企業所得稅為：（30-10+60-20）*25%*50%+150*15%+300*15%=75萬元。

兩企業的利潤總額相同所繳納的企業所得稅卻不相同，甲企業比乙企業少繳將近一倍的稅額，乙企業雖然第一年就有盈利但是并沒有考慮納稅籌劃，導致在盈利上升時卻加大了企業的稅負。

（3）技術轉讓。企業所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。可見，企業應當從技術轉讓收入、轉讓成本、相關稅費等方面分析。當技術轉讓所得超過500萬時，可以采用分期收款的方式或者將收入遞延到下一個納稅年度已達到免征企業所得稅的目的。高新技術企業發生符合條件的技術轉讓時，減半征收和15%的優惠稅率不能同時進行，一種是高新技術企業的總所得額減去技術轉讓所得額后按15%的優惠稅率計算；一種是技術轉讓所得額在500萬元以下的免征所得稅，超過500萬元部分的按25%*50%計算。

2.2 利用成本費用的稅前扣除進行納稅籌劃

研發費用。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定如實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除。高新技術企業的技術和產品的研發費用在企業資金支出中占很大的比例，所以企業在進行研發費用納稅籌劃時應明確研發費用的資本化和費用化的部分，一般來說盡量費用化，以減少企業的當期應納稅額。

值得一提的是，2017年規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用形成當期損益的，稅前加計扣除比例由50%提高至75%。開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。所以在進行納稅籌劃是首先要認定企業是高新技術企業還是科技型中小企業。“科技型中小企業”是一類有新的規定條件標準的企業，不僅是簡單的“中小型企業+高新企業”的組合。只有科技型中小企業才可享受75%加計扣除的比例，否則，也只能享受50%的優惠政策。所以高新技術企業最好能認定為科技型中小企業以通過研發費用的多扣除來降低當期的應納稅所得額。

舉例：某公司為高新技術企業，2016年收入為1000萬元，納稅調整可扣除成本費用為650萬元，其中研發費用支出300萬元，全部為費用化支出。如表2所示。

研發費用按50%加計扣除后相比未進行加計扣除可享受稅收優惠12.5萬元，而科技型中小企業研發費用按75%加計扣除后可享受稅收優惠再增加11.25萬，即總共可享受稅收優惠23.75萬元。

2.3 利用經營地點的優惠政策進行納稅籌劃

如果企業想新成立符合國家規定的高新技術企業，可以考慮在高新技術產業開發區內成立公司，從而享受稅收優惠政策。稅法規定，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，實行“兩免三減半”的優惠政策；北京市中關村針對高新技術企業實行“三免三減半”，且是在15%的基礎上減半征收即7.5%，而且規定出口產值在總產值的40%以上的減按10%征收；深圳實行“兩免八減半”，出口產值在總的70%以上的按10%征收企業所得稅，且規定有自主知識產權的享受“五免三減半”。由此可見，高新技術產業開發區是國家針對高新技術企業稅收優惠政策的主要實施區，對于高新技術企業來說，不僅僅是為了稅收籌劃更是為了一個更優質的發展環境，選擇在經濟特區和高新技術開發區經營都是明智的選擇。

3 高新技術企業納稅籌劃應當注意的問題

（1）納稅籌劃作為一種理財手段，也是一種企業籌劃活動。科學合理的納稅籌劃可以為企業節約稅負開支，實現利潤最大化，但不科學合理的籌劃容易造成偷稅漏稅，給企業帶來負面影響。所以高新技術企業在納稅籌劃時應慎重進行，合理利用稅收杠桿，平衡各項成本費用和企業節稅額的關系，堅持整體原則，根據自身的財務管理的目標出發，結合優勢資源，選擇能使企業經濟效益最大化的納稅籌劃方案，做到“節稅增收”。

（2）高新技術企業是高風險、高收益的企業，高新技術企業在利用稅收優惠政策的同時應當注意由節稅收益而帶來的風險，提高納稅風險意識。同時要求財務人員具有較高的納稅籌劃意識和專業能力，精通國家和各個地區的稅收政策并關注其變化動態，掌握最新稅務信息，了解企業的經營狀況和行業環境，結合企業發展適時對納稅籌劃方案進行調整，降低企業稅務風險。

（3）高新技術企業的納稅籌劃工作要做到事前規劃，未雨綢繆。不能在出現稅務問題后再進行納稅籌劃，在經濟事實已經發生后，稅收法律上的性質也已基本確定，這時再進行納稅籌劃就會提高企業涉稅風險，很容易演變為偷稅、漏稅行為。

參考文獻

[1] 梁文濤.高新技術企業的納稅籌劃的基本思路[J].財會月刊， 2011（31）.

[2] 李曉永.高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[J].中小企業管理與科技，2010（07）.