“營改增”政策下企業納稅籌劃對策研究

吳榮全

摘 要：“營改增”政策的實行給電力企業的生產經營帶來了較大的影響，本文立足于電力企業的日常納稅籌劃，分析“營改增”帶來的經濟影響，探討應對策略，以期使電力企業最大程度享受改革帶來的紅利，進而提高企業財富價值。

關鍵詞：營改增 電力企業 納稅籌劃 稅費抵扣

中圖分類號：F275.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（a）-062-02

電力企業關乎國計民生，關乎我國未來長期的經濟發展，電力資源是大眾生產生活和國家各項經濟建設活動的能源保障、發展基礎。隨著我國經濟的長期持續發展，生產生活用電量也穩步增加，而我國的供電能力也穩步提升。目前，“營改增”稅制改革成為新的時代背景，電力企業所要繳納的稅費必然發生很大變化。因此，在“營改增”改革背景下，如何做好電力企業的稅務籌劃工作，是電力企業未來發展的重要影響因素。

1 “營改增”對電力企業經營的積極影響

隨著當前我國市場經濟的飛速發展，為了適應目前急劇變化的社會經濟經營環境，國務院從2013年就廣泛的開始“營改增”試點工作，接著就進一步的推廣到自2016年5月1日起，在全國范圍內全面普及營業稅改征增值稅。“營改增”政策的實行給電力企業也帶來了新的挑戰：根據稅制改革政策，現在各地區的電力企業增值稅繳納方式是“當地預繳，統一清算”模式，即各地分公司每月在當地預繳部分增值稅，由省公司統一向省國家稅務局進行清算。

就電力企業而言，營業稅的稅制并不強制要求企業在成本計算時提供進項所有材料的發票。但是增值稅不同，該項稅制要求所有的企業在各個環節上的交易均需要提供發票，尤其是購買環節的多種原料。當電力企業購買原料時，其所獲得的發票能夠將本企業的進項稅額進行抵扣，不僅降低了本企業的成本，而且減輕了本企業的稅負壓力。從整體稅制的有效性而言，增值稅發票能夠幫助任何交易流程保留憑證，保障了企業的權利。

此外，電力企業使用增值稅，就是在不同的電力環節轉化成本，消化本企業的稅負。通過營改增，也能夠使得企業保留一定量的現金，其經營方面所需要的成本被抵消，有利于其進一步擴大再生產。從根本上來講，營改增將有效敦促企業進行產業升級，促使企業改善現有的生產結構，進一步創造新的增長點，因此有利于電力企業的長期發展。

2 “營改增”對電力企業經營的消極影響

根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等的文件規定，電力企業的復電費、房屋租金等收入將從原來繳納營業稅轉為繳納增值稅，其中復電費綜合稅率由原先的5.6%上升為6.3%，房屋租金收入綜合稅率由原先的5.6%上升為11.1%，稅率均存在不同程度的上浮。同時由于地方公司增值稅—進項稅需全額列轉上級單位，無法對相應銷項稅進行抵扣，故地方公司預繳的增值稅稅額將有所增加，稅負及資金流出均有所上升。地方公司的賦稅壓力增加，經營風險也相應增大了。由此看來，電力企業需要繳納的稅款有明顯的增加。

本文認為，“營改增”對電力企業經營的消極影響主要包括以下幾個方面。

首先，受多方面因素影響，電力企業內尚不能形成完整的抵扣鏈。由于電力企業的購買方和消費方并非實施統一的稅收管理方式，因此購買方的稅費標準明顯高于消費方的稅務開支，這就導致雙方存在稅負不對等的問題。一般而言，稅負過重，會直接導致部分企業減少設備的添置，進而導致無法在完整的交易流程中達到平衡。

其次，不同的電力企業之間的稅負結構不同，導致其在成本核算方面存在較大差異。可以認為，營改增會對造價模式帶來較大的沖擊，甚至影響計價的一系列規則。

最后，電力企業盡管是龍頭產業，但是在目前的稅制下受益不多，因此很難改善盈利水平。一旦實施營改增，會導致增值稅抵扣鏈條失效，進而改變現有的合同模式。一般而言，電力企業都是依存于大而全的經營模式，一旦營改增，將改變傳統的共享和轉包活動。尤其是電力企業將部分業務進行外包時，會使合同的簽訂、稅費的計算、成本的分攤等出現較大的變動。

3 “營改增”背景下電力企業的納稅籌劃工作對策

西方國家企業將納稅籌劃視為財務管理的中心問題，高效合理的進行納稅籌劃能夠減少企業的稅收負擔，這與營改增的目標不謀而合，因此我們應在“營改增”政策下積極開展納稅籌劃。

本文認為，現如今的電力企業為應對營改增政策，應該采取以下措施。

（1）加強發票的分類與管理。企業需要對供貨方進行重新選擇，有必要淘汰無法提供增值稅發票的下游企業。此外，嚴格采購管理，加強供方資質的考察，選擇具有增值稅納稅人資格的企業作為供應商。從根源上減少不合格企業的數量，降低企業的經營成本。稅制改革后，增值稅進項稅抵扣一定要出具增值稅專用發票且還有一定的時間限制，企業只有嚴格管理好各項收支發票，才能及時、準確、高效的進行稅務抵扣。

（2）優化企業內部組織機構，健全公司結構制度，完善企業管理。以企業實際管理需求為出發點，例如，可以根據企業的稅收情況去申請小規模納稅人資格，合理降低應繳稅費的費率。建立現代化企業運行機制，提高管理層的決策水平，確立具體的企業發展方向，從而推動企業持續健康快速發展。營改增的核心內容就是打通抵扣的鏈條，因此需要在電力企業中劃分出可以抵扣、能部分抵扣、無法抵扣的部分，剔除無關的因素，合理制定稅務流程，進而增加電力企業的獲利能力。

（3）做好基礎教育培訓工作，提高員工的工作能力和效率。加強企業的會計工作人員對增值稅繳納方面相關政策法規的學習，在日常工作中充分發揮每個員工的工作積極性，準確的實施成本的管理。財務工作人員還應加強對改革后相關財務賬務處理方面知識的學習，擴展專業領域的知識水平，進一步保證分析與核算結果的準確性，靈活改變僵化的思維方式，明確掌握增值稅稅收政策方面的各項要求和政府的各項職能的實施情況，并且密切的關注政策動向以及法律法規、執行法令的變動情況，增強處理增值稅稅務的能力和會計處理的水平。

（4）合理利用資金，提高資金利用效率。營改增，意味著中國進入全面的納稅時期，稅制更加完善，地方財政更加合理。營業稅的稅率完全區別于增值稅，稅制改革后，電力企業通過合理有效的措施，可以有效的降低稅收成本。加強企業的財務管理，尤其是應收賬款的管理，用高效地工作來有效地減少壞賬發生的頻率。長此以往，營改增將有效敦促企業進行產業升級，促使企業改善現有的生產結構，進一步創造新的增長點，因此有利于電力企業的長期發展。

4 總結與展望

隨著我國經濟的長期持續發展，生產生活用電量也穩步增加，而我國的供電能力也穩步提升。電力行業作為支持我國市場經濟建設的保障性產業，在營改增的時代背景下將面臨更多的挑戰。本文通過分析發現，電力企業關乎國計民生，關乎我國未來長期的經濟發展，電力資源是大眾生產生活和國家各項經濟建設活動的能源保障、發展基礎。在“營改增”背景下，電力企業面臨多重挑戰，本文對營改增的各項挑戰進行了分析，嘗試提高電力企業在新一輪市場競爭中的能力。

本文認為，在營改增的政策背景下，電力企業需要重新調整市場定位，在新的市場競爭比賽中找準未來的發展方向，主動進行電力企業的產業改革，發揮支柱型產業的基本作用，并結合“營改增”的時代背景，努力轉型成為具有行業競爭力的龍頭產業。

參考文獻

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