2016“營改增”稅制改革亮點解讀

張昆　陳雪梅　張媛

摘 要：營改增作為我國一項重大稅制改革，消除了重復征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級，通過減輕企業稅負，促進經濟保持中高速增長必將意義深遠。

關鍵詞：營改增；稅制改革；亮點

2016年5月1日我國全面推行了營業稅改增值稅試點，據調查此次新增試點行業涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍，年營業稅規模約1.9萬億，占原營業稅總收入的比例約80%，減稅規模的年化指標約為此前納入試點行業減稅規模的2倍。可見此次營改增影響之深遠。本次營業稅改增值稅最大的變化便是實現了“雙擴”，對促進社會分工細化，避免重復征稅，優化中國稅制結構意義重大，筆者結合實務工作談點學習體會，愿與同行切磋。

在國務院審批以后，我國在2016年5月1日開始在全國范圍內開始推廣營業稅改增值稅試點，將生活服務行業、建筑業、金融業等多個行業都納入了試點的范圍以內，將原本需要繳納的營業稅全部改變成為了增值稅來繳納。到目前為止，增值稅的收取范圍由原本的貨物銷售以及加工、維修、勞務、進出口貨物增加了銷售、不用產、無形資產三大項目。隨著三大稅目開征增值稅，開征了近3000年的營業稅在我國退出歷史舞臺，實現了所有應稅行為在流轉環節都繳納增值稅。深入分析，可概括為以下幾個亮點：

一、擴大了進項稅額抵扣范圍

本次營改增的亮點之一就是將不動產納入可抵扣范圍。隨著建筑業、房地產全面納入營改增范圍，這部分支出如果能用足用好政策，取得可抵扣的專用發票，將大大降低企業稅負，無疑對整體稅負降低影響重大。但需要提醒注意以下幾點：

1）不動產分兩期抵扣。根據36號文件和公告2016年第15號文件精神，所有的增值稅并不針對在改革之前的不動產業務，如果納稅人在2016年5月1日以后才獲得的不動產資產，那么在進行稅額的計算時按照相關的規定應當分兩年進行具體的操作，在操作的過程中，第一年需要抵扣掉總體比例的六成，第二年再抵扣掉剩下的四成。在實際的納稅過程中，第一年抵扣的六成中的一部分是用于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；剩下四成的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

2）納入分期抵扣范圍。目前，很多的不動產在進行購置的時候都是以分期的形式獲得的，對于這一類分期抵扣的不動產，包括了直接購買以及捐贈或者是抵債等形式獲得的不動產，納稅人在原有不動產的基礎上進行的一系列擴建、改建以及裝修均屬于不動產在建項目。納稅人在2016年5月1日以后所購置的貨物或者是進行的相關服務來用于不動產時按照相關的規定，一旦增加的產值超出了原有產值的50%，那么就必須要按照相關的規定分兩年從銷項稅額中扣除掉。這里所說的購入貨物具體包括了各種裝飾、照片、通風以及各種配套設施。

3）取得合法有效扣除憑證。根據15號公告，如果納稅人按照相關的規定獲得抵扣進項稅額，那么應當拿到2016年5月份以后的具有合法效益的扣稅憑證。如果無法獲得相關的憑證那么就不能夠進行抵扣。

4）當期抵扣不完進行銷售的處理。如果納稅人的不動產尚未完成全部的稅額繳納，這期間需要將不動產進行轉手銷售，按照相關的規定是允許納稅人在不動產轉手的后期來從銷售項稅額中進行抵扣的。

雖然我國自2009年由生產型增值稅轉為消費型增值稅，購進固定資產進項稅額可以抵扣，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。

二、首次引入了進項稅額的轉入制度

本次營改增亮點之二在于進項稅既能轉出又能轉入。原增值稅條例和實施細則規定，已經抵扣進項稅的業務，發生不得抵扣事項，在發生事項時，應納稅額應從當期進項稅額中扣除，并且不得轉回。并且最新的政策規定，從進項稅中扣除的商品，服務和勞務，應從當前進項稅額中扣除。如果不確定進項稅額，則應當根據當前實際成本扣除進項稅。根據“試點實施辦法”規定，不允許將未抵扣進項稅額的固定資產，無形資產，不動產使用用途發生變更，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月抵扣進項稅額。

三、老項目老辦法，新項目新辦法

此次營改增的第三個亮點是“老項目老辦法，新項目新辦法”。主要體現在業務發生流轉過程比較長，涉及到2016年5月1日前后項目，具體包括：一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目和為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法分別按照5%和3%的征收率計稅。

其中房地產老項目，是指：1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

建筑工程老項目，是指：1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。此政策的實行，兼顧了新老項目的稅收負擔，有效保護了企業的利益。

四、避免了重復征稅促進制造業轉型升級

由于一些特殊行業比如房地產、建筑安裝服務業務經營周期比較長，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條規定：相關的納稅人在開展勞務服務或者進行不動產的轉讓時們應當在獲得金額的當天及時的辦理營業稅納稅業務。在原有增值稅和營業稅的共存下，企業納稅人和增值稅納稅人之間的營業稅不能抵消納稅額，企業的稅負較高。例如，如果一個工業企業在建設工廠，盡管其需要加多的施工成本，但是由于只有建筑行業的營業稅發票，因此不能扣除稅金。這種改革真正實現了對增值商品和服務的全面覆蓋，最大程度上避免了出現稅收重復的問題，并且將所有的行業都成功的納入了稅收的范圍以內。所以未來不論購買商品，接受服務，購買房地產和無形資產只要獲得合法的扣稅憑證，可以扣除進項稅，從而大力支持服務業的發展和制造業的轉型升級，減少企業的稅負負擔，盡管在短期內看似財政收入降低了，但是從長期的角度來看，必然會促進整體經濟的持續穩定發展，確保我國經濟能夠實現長期的發展。因此，此可謂營改增的第四個亮點。

參考文獻：

[1] 財稅[2016]36號：關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.

[2] 國家稅務總局公告2016年第26號：國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告.

作者簡介：張昆（1976-），女，石家莊信息工程職業學院，副教授，會計師，研究方向：會計理論與會計教學；陳雪梅（1974-），女，石家莊信息工程職業學院，副教授，研究方向：會計理論與會計教學；張媛（1981-），女，石家莊信息工程職業學院，副教授，研究方向：會計理論與會計教學。