個人所得稅制度與征管問題研究

吳振霞

摘要：稅收是國家財政收入的主要來源，個人所得稅作為稅收的一個重要組成部分，由于和每個人的切身利益都直接相關，因此受到了廣泛的關注。本文基于此開展研究，概述了個人所得稅制度，并分析了在征管上存在的問題，包括納稅意識欠缺，代扣代繳難以落實，懲罰不嚴等。并針對上述問題提出了有效的應對措施，為完善我國個人所得稅征管提供了參考資料。

關鍵詞：個人所得稅；征管；問題

一、個人所得稅制度概述

個人所得稅的基本定義是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，也是在個人所得稅的管理與征納過程中調整自然人與征稅機關之間所發生的社會關系的法律規范的總稱。在中國境內不管是有住所，還是無住所但居住滿一年的個人，從中國境外和境內得到所得的，以及在中國國境內不居住且沒有住所或者沒有住所但在境內生活不到一年時間的個人，可以從中國境內得到所得的，均符合個人所得稅納稅人的條件。

在我國的個人所得稅制度中，依據個人所得稅的來源不同，可以分為境內所得稅和境外所得。而依據所得具體形式不同的又可以分為11大類，分別為：個人工資或薪資所入，個體工商戶通過生產和經營所獲得的收入，企事業單位的承包經營，租賃經營收入，通過發表稿件所得收入，勞務報酬所獲得收入，特許權使用費收入，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，其他所得等。

而在征管方式上，我國目前主要有兩種，第一種是代扣代繳方式，簡單的說這種方式就是指負有繳納個人所得稅義務的組織或者個人，要首先積極的將收入情況進行匯總，同時由所在管理單位進行代扣代繳；第二種是自行申報方式。這種方式是指負有繳納個人所得稅義務的組織或者個人，主動的向個人所得稅收繳機關申報繳納個人所得稅。這種方式主要適用于年薪在20萬元以上，或者是收入形式多元化的群體。

二、我國個人所得稅征管問題分析

（1）個人所得稅納稅意識欠缺

建國以來，我國經濟發展水平在很長一段時間內都比較一般，人們的收入不多，一般人都沒有繳納個人所得稅的義務，這使得很多人甚至都不知道有個人所得稅這一稅種。而隨著改革開發的不斷深入，經濟發展提速，人們的收入水平和過去已經不可同日而語，但是過去形成的納稅觀念并沒有發生及時的轉變，很多人仍然不了解繳納個人所得稅的義務，使得偷稅、漏稅的現象經常發生，個人收入申報不及時、申報不客觀等問題也是頻頻出現。另一方面，自行申報是我國個人所得稅的一個重要征管方式，但在具體的配套政策上仍然不完善，這也給納稅人逃脫納稅提供了更多的可能。

（2）代扣代繳方式落實難度大

個人所得稅的代扣代繳征管方式在客觀上需要單位配合。而在實際操作中，很多單位為了讓員工少納稅，甚至是不納稅，將員工的收入分散化處理，來隱藏員工的實際收入，借此來避開個人所得稅的起征點。另外，由于個人所得稅代扣代繳工作的量較大，很多單位的財會人員對于個人所得稅的核算工作存在明顯的抵觸情緒，有時認為與自己無關，這也就導致了代扣代繳征管方式的具體落實。

（3）懲罰措施不夠嚴厲

現階段，在我國的《稅收征管法》中，有關偷稅漏稅行為的法律界定不明確，這很大程度上給稅收征管帶來了后續問題。例如，納稅人獲得收入后將其長期掛在往來賬戶中卻不結轉，難以界定這是納稅人的有意行為還是無意行為，稅務執法機關開展工作較為尷尬。正是這種對于違法行為界定的模糊，導致難以采取有效的懲罰措施，使得法律的震懾作用無法發揮，在整體社會環境上沒有形成良好的納稅氛圍，不能約束納稅人自覺守法行為，造成違法現象屢禁不止。

三、完善我國個人所得稅征管的措施

（1）提升公民納稅意識

一是可以充分利用網絡、電視、報刊、廣告欄等傳播媒體來宣傳個人所得稅的納稅政策，在社會上營造良好的納稅氛圍；政府有關部門可以開展一些關于個人所得稅的征文活動、知識競賽等，利用多樣化的方式，來讓人們深入的了解個人所得稅的計算和繳納方法。二是可以將個人所得稅的納稅情況同評先樹優、職稱核定、職務升遷等個人利益相關聯，建立完善的個稅評價體系，從而有效的督促納稅人納稅。

（2）切實落實代扣代繳制度

第一，所有單位都要首先在思想上重視個人所得稅的繳納工作，不能一味的幫助員工獲取利益，要懂得自身在個人所得稅征收工作中的責任與義務。對于那些不按規定進行個人所得稅代扣代繳的單位，要用法律手段予以嚴厲的處罰，并通過媒體在社會上進行曝光，發揮震懾作用。而對于那些積極開展個人所得稅代扣代繳的單位，可以予以獎勵，如一定時間、空間范圍內的減稅，或者是稅收免檢政策。第二，針對各個單位負責代扣代繳工作的人員，由稅務機關指定專人進行業務培訓，采取定期組織、分批組織的模式，提高相關人員的專業核算水平。第三，積極利用現代化的網絡技術，通過稅務部門的官方網站向各單位宣傳最新稅收政策，解答疑難問題，掃清代扣代繳工作的阻礙。

（3）加大對于偷稅漏稅行為的處罰

首先要在相關法律法規中明確界定個人所得稅的偷稅漏稅行為，避免一些模糊的行為難以用法律的手段來界定成違法行為。這樣就能保證對個人所得稅的偷稅漏稅行為時刻保持威懾作用。同時，我國要對個人所得稅的偷稅漏稅行為制定明確的懲罰措施，將逃稅行為懲處工作規范化、制度化處理，減少人為干擾因素，提高偷稅漏稅的成本，并且對社會公眾人物的偷稅漏稅行為予以曝光，體現稅法的嚴肅性、不可侵犯性，規范依法納稅行為。

參考文獻：

[1]楊斌.論中國式個人所得稅征管模式[J].稅務研究，2017，（02）：30-38.

[2]郝鑫鑫.個人所得稅征管問題研究[J].北方經貿，2015，（11）：119-120.

[3]戴偉.加強個人所得稅征管問題探討[J].山西財政稅務專科學校學報，2014，（05）：36-39.

[4]徐祖躍.我國個人所得稅征管現狀與改革趨勢[J].稅務研究，2013，（08）：74-77.

[5]王穎.我國個人所得稅征管問題及對策研究[J].赤峰學院學報（自然科學版），2013，（07）：54-55.

（作者單位：廈門高新技術創業中心）