資產清查視角下的高校財務與資產問題探析

王宏偉

摘要：高校資產水平是高等教育事業發展的物質基礎，也是衡量辦學規模的重要指標之一。隨著市場經濟的建立和完善，高校在社會經濟中的地位日益顯現，高校也從單純的教學科研模式向多元化模式發展，高校的資金來源也從國家單一撥款發展到以政府、社會、個人投資的多渠道籌資的新格局。如何科學充分發揮資產的使用效益，使得資產管理更加規范化和科學化，是財務及資產部門的一個課題。

關鍵詞：資產清查 高校財務 資產 問題

高校資產管理和財務管理相輔相成、密不可分。高校財務管理是多方面的，包括預算、收入、支出、決算、資產等，資產管理是財務管理的一部分。高校的資產與財務是分別由不同部門管理，資產部門側重于對資產實物的管理，財務部門主要是資產的預算和價值方面。

一、高校資產清查中存在的問題

2016年高校參與了全國范圍的資產清查工作，旨在摸清家底，真實反映資產占有和實際情況，加強國有資產的監督管理。

（一）管理體制不完善

高校資金管理實行部門預算制度，設備購置費一般分配到各使用部門，各部門從自己使用方便出發，追求小而全，不管資產是否充分發揮效益和效率，資產配置和資產效率相脫節。資產計劃人為性傾向嚴重，資產難以全校共享，資產閑置也不易調撥，容易造成有的部門資產飽和出現閑置，而有的部門還在申請購置，造成資產浪費。資產管理存在多頭管理、交叉重復，缺乏統一的協調管理及監管主體。如學校財務部門在預算安排資產購置中，資產部門未參與申請購置資產單位資產配置合理性的審查和論證，容易導致資產重復購置及浪費。學校資產管理應由資產處統一管理，由于學校二級核算單位購置資產，資產處只是登記固定資產，對其未進行實質性的管理。

（二）內控制度不全、崗位職責不清

資產管理員職責不清晰，對負有的資產管理職責的資產明細和資產狀況不清楚，未及時進行清查盤點管理工作，造成資產的搬動、毀損及處置未能及時履行相關程序，也未能清晰了解資產情況及存放地點，導致資產清查工作確認盤點無實物資產較多，歷史遺留問題，追蹤和查詢難度極大。資產申請采購環節合理性的審批、資產驗收環節的監督以及資產管理人員的履職情況的檢查等方面還存在缺失。資金管理和資產管理未有機結合，無法保證賬實、賬賬、賬表一致性，尤其是存貨及固定資產年年清，前清后亂的現象屢屢發生。例如，在X學校資產清查中發現，資產部門購置資產政府采購項目資產購置招標后未能及時報賬，導致資產部門驗收登記卡片后，財務一直未登記入賬，導致實物資產使用時間與入賬時間不一致，直接影響折舊提取數據的真實性。資產管理員崗位職責不能履行到位，工作拖拉，按照制度要求資產每年進行資產清查，也一直未執行，出現賬實不符現象。

（三）資產監管力度不夠

取得資產后，即由使用部門使用，缺乏資產相關部門監管。資產交接及調用等制度的設計不完善，且資產交接及調用制度執行無效，資產交接及調用情況較多，相關資產的交接及調用手續較為簡單，或并未執行交接及調用手續，造成資產存放地點混亂，不便于資產處對資產的管理和清查。特別是固定資產的報廢處置工作一直是高校管理薄弱環節，資產隨意處置不按規定的程序辦理相關手續，在資產清查時有賬無物，形成財產損失。有些部門對改擴建、無償轉入的固定資產不按規定的要求進行固定資產管理，在資產清查時形成賬外資產。如在清查中發現資產購置后，資產部門未能對資產使用情況定期核對檢查，使用部門未通過資產管理部門審批，隨意調動資產，資產部門對資產失去監管作用。

（四）往來款未及時清理問題

資產清查中對掛賬往來款項進行核查清理，仍掛賬未能清理的往來款情況主要如下：合并單位因時間久遠，管理制度并不完善等情況，無法核實掛賬單位和明細，部分憑證對賬務處理原因未進行詳細說明，款項掛賬無法核實。借款人死亡或調離、出國，借款人借款事項未取得原始票據或原始票據遺失等原因。導致往來賬款逐年沉淀累積形成了呆壞賬。有的個別掛賬款項甚至超過20多年，想要清理也無法取得任何證明材料，實際上早已形成死賬壞賬，沒有依據申報核銷或清理，這些無法核銷的呆壞賬已影響報表的真實性。如在資產清查發現單位歷史原因的呆壞賬因時間久遠無法提供核銷依據，長期掛賬無法核銷，往來款的核銷因取證較固定資產復雜，出現無法核銷的情況。

（五）高校未計提折舊

2014年新高校會計制度要求高校固定資產需計提折舊，由于財務對固定資產是按照會計制度進行七大類核算，資產按照財政要求的資產管理口徑分類，資產具體明細有資產部門管理，需資產部門按照具體固定資產明細逐筆計提折舊，報財務進行賬務處理。由于財政軟件沒有計提折舊功能，現部分高校未進行折舊核算，無法為會計報表使用者提供真實可靠的固定資產核算的信息。

二、完善高校資產與財務的管理和核算

（一）加強預算管理，資產歸口管理

建立健全綜合管理機構歸口管理，提高管理水平。長期以來，高校固定資產一般由使用部門自己管理，這種管理不利于資產的科學管理和有效使用，強化學校資產的管理必須建立專門的資產管理機構，明確責任，建立崗位分工，同時要提高管理水平和管理人員的素質。

（二）建章立制，實現資產管理制度化

根據高校自身的實際，建立健全一套完善的資產管理制度。按照科室完成資產管理員設置，明確資產管理員的崗位職責，添加資產管理員資產監督管理工作的計劃任務，將資產管理工作作為資產管理員工作業績考核指標，確保資產管理員資產管理工作執行的有效性，以達到資產的賬實相符。完善資產交接及調用等制度，并加強資產交接及調用制度執行的有效性；建立資產清查盤點核算制度特別是從資產的購置制度和處置制度抓起，同時定期對資產進行清查盤點，對盤盈、盈虧，出售、報廢和毀損的資產嚴格把關，建立固定資產折舊制度。

（三）加強學校往來款的管理

設立往來賬款內部控制管理制度，加強往來款項核算和清算制度，定期清理往來賬款，避免賬齡過長出現呆壞賬；對于個人借款及時核對、催收，大力推行公務卡制度減少現金支付。對于歷年的呆壞賬與財政聯系，通過辦理經濟鑒證手續，核銷呆壞賬，避免呆壞賬影響學校數據的真實性。

（四）執行固定資產折舊制度

固定資產在形成投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發生各種損耗，固定資產價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況，就必須建立固定資產折舊制度。單位可以根據自身的業務特點、科技發展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需要變更，應當在會計報表附注中予以說明。

（五）建立健全資產與財務的內部聯系制度

國有資產的流失和管理松懈等問題的根本原因在于管理和監督機制的不完善，為保證高校教育事業的健康發展，必須建立科學完善的高校資產內部控制制度，從采購、驗收、支付、入賬各個環節把控，使財務管理和資產管理有機結合，財務與資產及時對賬，同時建立財務與資產有效的數據對接共享，有效防止學校國有資產的流失。

（作者單位：新疆醫科大學）